Материал помещен в архив

ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКИ ПРИ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА

Отчетный и налоговый периоды

Отчетным периодом для организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных в отчетном году организаций отчетным периодом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Такая норма установлена ст.14 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII).

Справочно С 1 января 2014 г. следует руководствоваться п.2 ст.14 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который гласит: • отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации; • отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации; • при создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Налоговый и отчетный периоды в целях налогообложения установлены Налоговым кодексом РБ (далее - НК) и зависят от вида налогов и платежей.

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п.1 ст.42 НК).

Без нарастающего итога с начала года в 2013 г. исчислялись:

• если налоговый период - календарный месяц:

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- акцизы (п.1 ст.124 НК);

- налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (часть вторая п.1 ст.143 НК);

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (п.1 ст.150 НК);

- оффшорный сбор (п.1 ст.234 НК);

- налог на игорный бизнес (п.2 ст.309 НК);

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (п.2 ст.313 НК);

- налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (п.2 ст.317 НК);

• если налоговый период - календарный квартал:

- экологический налог (п.1 ст.208 НК);

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц (часть вторая п.1 ст.214 НК);

- курортный сбор (п.1 ст.279 НК);

- сбор с заготовителей (п.1 ст.283 НК);

• если налоговый период - календарный год:

- налог на недвижимость организаций (п.1 ст.189 НК);

- земельный налог (п.1 ст.202 НК);

Нарастающим итогом с начала года в 2013 г. исчислялись:

• налог на добавленную стоимость (налоговый период - календарный год, отчетный период - календарный квартал или месяц по выбору плательщика) (п.1 ст.108 НК);

• налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, налоговый и отчетный периоды - календарный год (часть первая п.1 ст.143 НК));

• налог при упрощенной системе налогообложения:

- налоговый период - календарный год (п.1 ст.290 НК);

- отчетный период:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.290 НК);

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции:

- налоговый период - календарный год;

- отчетный период:

календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Законодательное регулирование порядка исправления ошибок

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Хозяйственные операции должны фиксироваться в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаться в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (часть пятая ст.8 Закона № 3321-XII).

Требование о необходимости оформления каждой хозяйственной операции первичным учетным документом установлено подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок утверждена постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Инструкцию № 83 следует применять с учетом положений:

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Допущенные ошибки могут быть исправлены путем:

• отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета, если ошибка имеет место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;

• отражения только на счетах бухгалтерского учета, если эти ошибки не влияют на объекты налогообложения;

• перерасчета показателей только в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета, если в бухгалтерском учете записи сделаны правильно (п.4 Инструкции № 83).

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет должны быть внесены в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы) (п.6 Инструкции № 83).

Если ошибки выявлены по окончании отчетного года до сдачи годовой бухгалтерской отчетности, то выявленные ошибки следует исправить оборотами декабря отчетного года. При этом исправление производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочных записей и указания правильных.

Если в текущем периоде выявлены факты неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета прошлых лет или предыдущего года, но после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в бухгалтерский учет следует вносить в том отчетном периоде (месяце), когда обнаружена ошибка (пп.8-10 Инструкции № 83).

Внесение исправлений в бухгалтерский учет в обязательном порядке должно быть оформлено бухгалтерской справкой-расчетом (часть первая п.5 Инструкции № 83).

Бухгалтерская справка должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• дату составления;

• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

• основание для внесения исправления;

• сумму неправильной записи, подлежащую исправлению (для имущества - также количество в натуральных единицах измерения);

• арифметический расчет вносимого исправления;

• сумму правильной (исправительной) записи (для имущества - также количество в натуральных единицах измерения);

• подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя организации;

• другие сведения, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством. Эти сведения перечислены в подп.1.4 п.1 Указа № 114.

Бухгалтерская справка-расчет составляется на основании:

• актов проверок (аудиторских организаций или контролирующих органов);

• приказа руководителя организации по результатам инвентаризации;

• соответствующих первичных учетных документов - во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные самостоятельно) (часть вторая п.5 Инструкции № 83).

Исправление ошибок в налоговом учете

Порядок внесения исправлений в данные налогового учета регламентируется п.8 ст.63 НК.

Так, при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

Налоговую декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представить в налоговый орган необходимо по форме, которая действовала в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения следует отразить в уточненной налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период.

Если обнаружены неполнота сведений или ошибки за прошлый отчетный период текущего налогового периода, то изменения и (или) дополнения следует отразить в налоговой декларации (расчете), которая будет представляться за очередной отчетный период текущего налогового периода.

По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым без нарастающего итога с начала налогового периода, сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях следует отразить в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Нельзя представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных ст.63 НК, с учетом особенностей, установленных ст.143 НК (п.9 ст.63 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на прибыль, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Внесение исправлений в регистры налогового учета также производится на основании бухгалтерской справки-расчета (часть третья п.5 Инструкции № 83).

Пример оформления бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок в учете

Покажем на условном примере порядок составления бухгалтерской справки при исправлении ошибок.

Ситуация В феврале 2014 г. при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. организация обнаружила, что: • в ноябре 2013 г. не включена в выручку стоимость оказанных услуг на сумму 6 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % в сумме 1 000 тыс.руб.; • в ноябре 2013 г. включены в налоговую базу по НДС признанные покупателем, но не поступившие суммы штрафа в сумме 2 400 тыс.руб. по договору купли-продажи (указанная сумма в 2013 г. не поступила); • в июне 2013 г. работникам на основании коллективного договора и в соответствии со ст.182 Трудового кодекса РБ выдана материальная помощь к отпуску на оздоровление в сумме 12 000 тыс.руб., которая не включена в состав затрат по производству и реализации, но от нее исчислены страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерская справка в такой ситуации может быть составлена по следующей форме.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

При подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности в феврале 2014 г. организацией установлено, что:

в ноябре 2013 г. не включена в выручку стоимость оказанных услуг на сумму 6 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % в сумме 1 000 тыс.руб.;

в ноябре 2013 г. включены в налоговую базу по НДС признанные покупателем, но не поступившие суммы штрафа в сумме 2 400 тыс.руб. по договору купли-продажи (указанная сумма в 2013 г. на счет организации не поступила);

в июне 2013 г. работникам на основании коллективного договора и в соответствии со ст.182 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) выдана материальная помощь к отпуску на оздоровление в сумме 12 000 тыс.руб., которая не включена в состав затрат по производству и реализации, но от нее исчислены страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) и в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

В этой связи необходимо выполнить следующее.

1. На сумму 6 000 тыс.руб. неучтенной стоимости оказанных услуг:

- отразить выручку в бухгалтерском учете;

- увеличить налоговую базу по НДС за 2013 г.

2. На основании подп.18.2 п.18 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. Поскольку штраф не получен, то в налоговую базу включать его не следовало. Налоговая база по НДС подлежит уменьшению на 2 400 тыс.руб.

В бухгалтерском учете признанная сумма штрафа отражена верно на основании п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкции № 102).

3. Сумму помощи на оздоровление, выплаченную в соответствии со ст.182 ТК, следует включить в состав затрат по производству и реализации (основание - письмо МНС РБ от 01.10.2013 № 2-2-10/2186 «О затратах, учитываемых при налогообложении»). В бухгалтерском учете сумма помощи отражена на субсчете 90-10 верно в соответствии с абзацем 13 п.13 Инструкции № 102.

Суммы материальной помощи на оздоровление не являются объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на основании п.25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. Подтверждение этому - письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862 «О взносах в Фонд социальной защиты населения».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

Поэтому необходимо произвести перерасчет сумм страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

4. В бухгалтерском учете оборотами декабря необходимо сделать следующие исправительные записи.

5. Поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за 2013 г. должна быть сдана не позднее 20 марта 2014 г. (часть вторая п.2 ст.143 НК), то все допущенные ошибки должны быть учтены при ее составлении.

6. По налогу на добавленную стоимость следует представить уточненную декларацию за 2013 г.

7. Представить форму ПУ-3 (отменяющая и корректирующая). Представление уточненных отчетов по форме 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» законодательством не предусмотрено, поэтому бухгалтерия организации должна о допущенном искажении отчетности письменно уведомить органы ФСЗН и исправить данную ошибку при сдаче очередного квартального отчета, приведя его в соответствие с данными бухгалтерского учета.

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год форма ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» установлена приказом Минтруда и соцзащиты РБ от 30.11.2017 № 152. С 1 января 2018 г. следует применять форму ПУ-3 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 15.11.2017 № 852.

8. Представить уточненную отчетность по страховым взносам в Белгосстрах.

При представлении уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) изменения коснутся разделов I и V.

В налоговой декларации за 2013 г. налоговая база была отражена в сумме 240 000 тыс.руб., а с учетом исправления ошибки налоговая база увеличилась на 3 600 тыс.руб. (6 000 - 2 400). Тогда разделы I и V уточненной налоговой декларации будут выглядеть следующим образом.

Бухгалтерские записи в случае обнаружения ошибок после сдачи годового бухгалтерского отчета за 2013 год

Если предположить, что ошибки, перечисленные в примере, были обнаружены после сдачи годового бухгалтерского отчета, например, в мае 2014 г., то в бухгалтерском учете в таком случае необходимо сделать следующие исправительные записи:

В этом случае дополнительно к вышеперечисленной уточняющей отчетности необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2013 г.

Справочно Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год учитываются организациями в составе прочих расходов по текущей деятельности, отражаемых на счете 90, субсчет 90-10 (абзац 13 п.13 Инструкции № 102). Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 (часть вторая п.54 Инструкции № 50). Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 (часть шестая п.59 Инструкции № 50). Доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности (абзац 19 п.13 Инструкции № 102).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде, исключены из п.13 Инструкции № 102 постановлением Минфина РБ от 31.12.2013 № 96. С 21 февраля 2014 г. следует руководствоваться п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. вступит в силу новая редакция Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. Новая редакция данного Перечня утверждена постановлением Совета Министров РБ от 14.12.2013 № 1083.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

27.12.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»