Материал помещен в архив

ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКИ-РАСЧЕТА ПРИ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО ОКОНЧАНИИ 2014 ГОДА

Отчетный период в бухгалтерском учете

Пунктом 2 ст.14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) установлено, что:

• отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации;

• отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации;

• при создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Для установления единообразного подхода к определению периода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определено, что под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Отчетный и налоговый периоды в налоговом учете

Налоговый и отчетный периоды в целях налогообложения установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и зависят от вида налогов и платежей.

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п.1 ст.42 НК).

Налоги, исчисляемые в 2014 году без нарастающего итога

Налоговым периодом признается календарный месяц для:

• налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абзац 4 п.5 ст.95 НК);

• акцизов (п.1 ст.124 НК);

• налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (часть вторая п.2 ст.143 НК);

• налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (п.1 ст.150 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной (часть вторая п.1 ст.214 НК);

• оффшорного сбора (п.1 ст.234 НК);

• налога на игорный бизнес (п.2 ст.309 НК);

• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (п.2 ст.313 НК);

• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (п.2 ст.317 НК);

• единого налога на вмененный доход (п.2 ст.325³ НК).

Налоговым периодом признается календарный квартал для:

• экологического налога (за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции) (п.1 ст.208 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за исключением добычи (изъятия) нефти и соли калийной) (часть первая п.1 ст.214 НК);

• курортного сбора (п.1 ст.279 НК);

• сбора с заготовителей (п.1 ст.283 НК).

Налоговым периодом признается год для:

• подоходного налога с физических лиц (часть первая ст.162 НК);

• налога на недвижимость (п.1 ст.189 НК);

• земельного налога (п.1 ст.202 НК);

• сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п.1 ст.325 НК).

Налоги, исчисляемые в 2014 году нарастающим итогом

Нарастающим итогом с начала года в 2014 г. исчислялись:

• налог на добавленную стоимость (налоговый период - календарный год, отчетный период - календарный квартал или месяц по выбору плательщика) (п.1 ст.108 НК);

• налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями) (налоговый период - календарный год (п.1 ст.143 НК), отчетный период - календарный квартал (п.2 ст.143 НК));

• налог при упрощенной системе налогообложения:

- налоговый период - календарный год (п.1 ст.290 НК);

- отчетный период:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.290 НК);

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции:

- налоговый период - календарный год;

- отчетный период:

календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

В 2014 г. при внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

На основании п.8 Стандарта № 80 ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Стандарта № 80).

Требования к бухгалтерской справке-расчету

Как отмечалось выше, бухгалтерская справка-расчет должна содержать сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Сведения, которые должны содержать первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, перечислены в п.2 ст.10 Закона № 57-З:

• наименование документа, дата его составления;

• наименование организации, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Исправление ошибок в налоговом учете

Порядок внесения исправлений в данные налогового учета регламентируется п.8 ст.63 НК.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, перечисленных ниже с пометкой «Обратите внимание!».

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями следует представить в налоговый орган по форме, которая действовала в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за:

• отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период, т.е. необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за прошлый налоговый период. В уточненной налоговой декларации (расчете) следует заполнить также раздел декларации «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

• прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом следует заполнить раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Обратите внимание! Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется: • в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке; • за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке. Исключение составляют случаи, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных ст.63 НК, с учетом особенностей, установленных ст.143 НК (п.9 ст.63 НК).

Оформление бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок за 2014 год

Покажем на условной ситуации порядок составления бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок.

Ситуация В феврале 2015 г. при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г. организация обнаружила, что: • в ноябре 2014 г. не включена в выручку стоимость выполненных для сторонней организации работ на сумму 9 600 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % в сумме 1 600 тыс.руб.; • в декабре 2014 г. не включена в состав затрат стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, в сумме 2 300 тыс.руб. (без НДС); • в декабре 2014 г. также не включены: - в состав внереализационных доходов сумма штрафа за нарушение договорных условий, начисленная в 2013 г. и не поступившая от покупателя в течение 2013-2014 гг.; - в состав внереализационных расходов не включена сумма пени, начисленная арендодателем за несвоевременную уплату в 2013 г. арендной платы и не перечисленная арендодателю в течение 2013-2014 гг.

Бухгалтерская справка-расчет в такой ситуации может быть составлена следующим образом.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ

При подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности в феврале 2015 г. организацией установлено, что:

- в ноябре 2014 г. не включена в выручку стоимость выполненных для сторонней организации работ на сумму 9 600 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % в сумме 1 600 тыс.руб. В налоговую базу для НДС указанная сумма также не включена. При этом себестоимость выполненных работ в состав затрат списана;

- в декабре 2014 г. не включена в состав затрат стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, в сумме 2 300 тыс.руб. (без НДС);

- в декабре 2014 г. не включены:

в состав внереализационных доходов сумма штрафа в размере 25 000 тыс.руб. за нарушение договорных условий, начисленная в 2013 г. и не поступившая от покупателя в течение 2013-2014 гг.;

в состав внереализационных расходов сумма пени в размере 800 тыс.руб., начисленная арендодателем за несвоевременную уплату в 2013 г. арендной платы и не перечисленная арендодателю в течение 2013-2014 гг.

В этой связи необходимо сделать следующие исправления:

1. Включить в выручку от реализации стоимость выполненных работ в сумме 9 600 тыс.руб.

2. Включить в состав затрат стоимость полученных консультационных услуг в сумме 2 300 тыс.руб.

3. Суммы штрафов и пеней, начисленные в 2013 г. и не поступившие (не перечисленные) в течение 2013-2014 гг., в декабре 2014 г. следует отразить при исчислении налога на прибыль соответственно в составе внереализационных доходов (25 000 тыс.руб.) и в составе внереализационных расходов (800 тыс.руб.).

Пояснение. С 1 января 2014 г. внереализационные доходы и расходы, кроме случаев, установленных в п.3 ст.128 и п.3 ст.129 НК, в налоговом учете отражаются в момент их отражения в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 и п.2 ст. 129 НК).

В 2013 г.:

- в состав внереализационных доходов включались суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК, в редакции, действовавшей в 2013 г.);

- в состав внереализационных расходов включались суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.1 п.3 ст.129 НК, в редакции, действовавшей в 2013 г.).

В бухгалтерском учете:

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102);

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции № 102).

В связи с этим в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции и налогу при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы, перечисленные в ст.128 и 129 НК и подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете (если эта дата имела место до 1 января 2014 г.), но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г. (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»).

Суммы в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, увеличивающие налоговую базу налога на добавленную стоимость, с 2014 г. включаются в налоговую базу в соответствии с учетной политикой (т.е. или фактически полученные, или причитающиеся к получению) (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

До 2014 г. налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивалась на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

При изменении порядка исчисления НДС в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по п.18 ст.98 НК, новый порядок применяется в отношении сумм, отраженных в бухгалтерском учете после изменения порядка исчисления НДС (п.10 ст.103 НК).

Таким образом, по штрафам и пеням, увеличивающим налоговую базу НДС, новый порядок исчисления НДС (изложенный в части второй п.8 ст.100 НК) применяется в отношении сумм, отраженных в бухгалтерском учете с 1 января 2014 г. Исчисление НДС по штрафам, отраженным в бухгалтерском учете до 2014 г., производится при их получении.

Поэтому от суммы штрафа за 2013 г., отраженной в составе внереализационных доходов, в 2014 г. исчислять НДС не следует. Его необходимо исчислить в том отчетном периоде, в котором эта сумма штрафа будет получена.

4. В бухгалтерском учете оборотами декабря 2014 г. необходимо сделать следующие исправительные записи.

5. Представить уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

При представлении уточненной налоговой декларации (расчета):

• по налогу на добавленную стоимость изменения коснутся разделов I и V.

В разделе I данные по строке 1 в графе 2 следует увеличить на 9 600 тыс.руб., исчисленная сумма НДС в графе 4 увеличится на 1 600 тыс.руб. Соответственно изменятся на указанные суммы данные граф 2 и 4 по строке 14.

В разделе V уточненной налоговой декларации за ноябрь 2014 г. в графе 4 следует указать: +1 600,000 тыс.руб.;

• по налогу на прибыль изменения коснутся раздела I и раздела III части I.

При заполнении раздела I следует увеличить данные граф 3 и 4:

• по строке 1 - на 9 600 тыс.руб.;

• по строке 2 - на 2 300 тыс.руб.;

• по строке 3 - на 1 600 тыс.руб.;

• по строке 4 - на 24 200 тыс.руб. (25 000 - 800);

• по строке 4.1 - на 25 000 тыс.руб.;

• по строке 4.2 - на 800 тыс.руб.

Соответственно изменятся данные строк 8, 10 и 14 - на 29 900 тыс.руб. (9 600 - 1 600 - 2 300 + 25 000 - 800), строк 16 и 24 - на 5 382 тыс.руб.

В разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» по строке «IV квартал» в графе 2 следует указать: +5 382,000 тыс.руб.

Если у организации имел место убыток, то он уменьшится на 29 900 тыс.руб., что отразится по строке 9 раздела I части I налоговой декларации (расчета).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

15.12.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.