Материал помещен в архив

ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКИ-РАСЧЕТА ПРИ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО ОКОНЧАНИИ 2015 ГОДА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2015 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Отчетный период в бухгалтерском учете

Пунктом 2 ст.14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) установлено, что:

• отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации;

• отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации;

• при создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Для установления единообразного подхода к определению периода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определено, что под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Отчетный и налоговый периоды в налоговом учете

Налоговый и отчетный периоды в целях налогообложения установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и зависят от вида налогов и платежей.

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (части первая и вторая п.1 ст.42 НК).

Налоги, исчисляемые в 2015 году без нарастающего итога

Налоговым периодом признается календарный месяц для:

• налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абзац 4 п.5 ст.95 НК);

• акцизов (п.1 ст.124 НК);

• налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (часть вторая п.2 ст.143 НК);

• налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (п.1 ст.150 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной (часть вторая п.1 ст.214 НК);

• оффшорного сбора (п.1 ст.234 НК);

• налога на игорный бизнес (п.2 ст.309 НК);

• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (п.2 ст.313 НК);

• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (п.2 ст.317 НК);

• единого налога на вмененный доход (п.2 ст.325³ НК).

Налоговым периодом признается календарный квартал для:

• экологического налога (за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции) (п.1 ст.208 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за исключением добычи (изъятия) нефти и соли калийной) (часть первая п.1 ст.214 НК);

• курортного сбора (п.1 ст.279 НК);

• сбора с заготовителей (п.1 ст.283 НК).

Налоговым периодом признается год для:

• подоходного налога с физических лиц (часть первая ст.162 НК);

• налога на недвижимость (п.1 ст.189 НК);

• земельного налога (п.1 ст.202 НК);

• сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п.1 ст.325 НК).

Налоги, исчисляемые в 2015 году нарастающим итогом

Нарастающим итогом с начала года в 2015 году исчислялись:

• налог на добавленную стоимость (налоговый период - календарный год, отчетный период - календарный квартал или месяц по выбору плательщика) (п.1 ст.108 НК);

• налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями) (налоговый период - календарный год (п.1 ст.143 НК), отчетный период - календарный квартал (п.2 ст.143 НК));

• налог при упрощенной системе налогообложения:

- налоговый период - календарный год (п.1 ст.290 НК);

- отчетный период:

1) календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

2) календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.290 НК);

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции:

- налоговый период - календарный год;

- отчетный период:

1) календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

2) календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

При внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

На основании п.8 Стандарта № 80 ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Стандарта № 80).

Требования к бухгалтерской справке-расчету

Как отмечалось выше, бухгалтерская справка-расчет должна содержать сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Сведения, которые должны содержать первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, перечислены в п.2 ст.10 Закона № 57-З:

• наименование документа, дата его составления;

• наименование организации, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Среди иных реквизитов могут быть, в частности:

• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

• сумма неправильной записи, подлежащая исправлению;

• арифметический расчет вносимого исправления;

• сумма правильной (исправительной) записи.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Исправление ошибок в налоговом учете

Порядок внесения исправлений в данные налогового учета регламентируется п.8 ст.63 НК.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, перечисленных ниже с пометкой «Обратите внимание!».

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями следует представить в налоговый орган по форме, которая действовала в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за:

• отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период, то есть необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за прошлый налоговый период. В уточненной налоговой декларации (расчете) следует заполнить также раздел декларации «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

• прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом следует заполнить раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Обратите внимание! Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется: • в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке; • за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке. Исключение составляют случаи, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных ст.63 НК, с учетом особенностей, установленных п.7 ст.127 и ст.143 НК (п.9 ст.63 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Оформление бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок за 2015 год

Покажем на условной ситуации порядок составления бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок.

Ситуация В феврале 2016 г. при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год организация обнаружила, что: • в ноябре 2015 г. не включена в выручку стоимость выполненных для сторонней организации работ на сумму 9 600 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 20 % в сумме 1 600 тыс. руб. Себестоимость выполненных работ составила 5 000 тыс. руб.; • в декабре 2015 г. включена в состав затрат сумма бонуса, начисленная покупателю за выполнение условий договора по закупке продукции, но не перечисленная в 2015 году, в сумме 15 000 тыс. руб.; • в декабре 2015 г. в состав внереализационных расходов не включена сумма пени 950 тыс. руб., начисленная арендодателем за несвоевременную уплату арендной платы за октябрь-ноябрь 2015 г.

Бухгалтерская справка-расчет в такой ситуации может быть составлена следующим образом.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ

В феврале 2016 г. при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год организацией установлено, что:

- в ноябре 2015 г. не включена в выручку стоимость выполненных для сторонней организации работ на сумму 9 600 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 20 % в сумме 1 600 тыс. руб. Себестоимость выполненных работ составила 5 000 тыс. руб.;

- в декабре 2015 г. включена в состав затрат сумма бонуса, начисленная покупателю за выполнение условий договора по закупке продукции, но не перечисленная в 2015 году, в сумме 15 000 тыс. руб.;

- в декабре 2015 г. в состав внереализационных расходов не включена сумма пени 950 тыс. руб., начисленная арендодателем за несвоевременную уплату арендной платы за октябрь-ноябрь 2015 г.

В этой связи необходимо сделать следующие исправления:

1) включить в выручку от реализации стоимость выполненных работ в сумме 9 600 тыс. руб.;

2) исключить из состава затрат сумму не перечисленного бонуса в размере 15 000 тыс. руб.;

3) включить в состав внереализационных расходов сумму пени 950 тыс. руб. за несвоевременную уплату арендной платы.

Пояснения. 1. С 1 января 2015 г. суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для их предоставления, следует отражать в составе внереализационных расходов на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы прекращения обязательств, а не на дату их начисления после выполнения условий договора (подп.3.26¹ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

Если расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах, то возникающие вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (часть вторая п.16 Инструкции № 113).

Поэтому от суммы бонуса, отраженной в бухгалтерском учете и не учитываемой в 2015 году при налогообложении прибыли, следует исчислить и отразить отложенный налоговый актив.

2. В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции № 102).

3. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

4. В бухгалтерском учете оборотами декабря 2015 г. необходимо сделать следующие исправительные записи:

5. Представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.

В представляемой уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль следует заполнить следующий раздел:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в НК. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

30.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»