ОФОРМЛЕНИЕ ОБУЧЕНИЯ РАБОТНИКОВ БЕЗ ОШИБОК

Для большинства коммерческих организаций обучение не является основным видом деятельности, но имеет важное значение для повышения квалификации сотрудников и их мотивации. К сожалению, не всегда при обучении работников уделяют достаточно внимания правильному оформлению документов. Требования для организаций, оказывающих и получающих образовательные услуги, ужесточились после вступления в силу в сентябре 2011 г. Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании) и дополняющих его нормативных правовых актов. В частности, были введены императивные требования к форме договоров в сфере образования и документам, выдаваемым по окончании обучения. Однако до настоящего времени многие организации не полностью изучили и неверно применяют «новые» правила оформления образовательных отношений. При этом правильное оформление документов имеет значение не только для целей соблюдения законодательства в сфере образования, но и для целей налогообложения.

Справочно Перечень договоров в сфере образования приведен в ст.59 Кодекса об образовании.

В настоящей статье рассмотрены наиболее важные вопросы, ответы на которые помогут правильно оформить документы при направлении работников на обучение.

В каких случаях при обучении работников необходимо учитывать требования Кодекса об образовании?

Требования законодательства Республики Беларусь об образовании следует учитывать при направлении сотрудников на обучение в любой форме. Кодекс об образовании определяет требования к оформлению взаимоотношений сторон при получении образования всех уровней, включая высшее образование и дополнительное образование взрослых.

Образовательные мероприятия, которые коммерческие предприятия организуют для своих работников, как правило, относятся к программам дополнительного образования взрослых.

Справочно Дополнительное образование взрослых - вид дополнительного образования, направленный на профессиональное развитие слушателя, стажера и удовлетворение их познавательных потребностей (п.1 ст.240 Кодекса об образовании).

Различают следующие образовательные программы дополнительного образования взрослых:

• повышение квалификации руководящих работников и специалистов;

• переподготовка руководящих работников и специалистов, имеющих высшее образование;

• переподготовка руководящих работников и специалистов, имеющих среднее специальное образование;

• стажировка руководящих работников и специалистов;

• специальная подготовка, необходимая для занятия отдельных должностей;

• повышение квалификации рабочих (служащих);

• переподготовка рабочих (служащих);

• профессиональная подготовка рабочих (служащих);

• обучающие курсы (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов);

• обучение в организациях;

• совершенствование возможностей и способностей личности;

• подготовка лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь (п.1 ст.242 Кодекса об образовании).

К наиболее распространенным формам обучения работников коммерческих организаций можно отнести обучающие курсы, повышение квалификации руководящих работников и специалистов, повышение квалификации рабочих (служащих), переподготовку руководящих работников и специалистов, переподготовку рабочих (служащих). Основные требования к составу и оформлению документов для каждой из указанных образовательных программ приведены в таблице 1.

Какие нормативные правовые акты регулируют вопросы в сфере дополнительного образования взрослых?

1. Кодекс об образовании.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее - ГК).

4. Указ Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Указ № 450).

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2011 № 954 «Об отдельных вопросах дополнительного образования взрослых» (вместе с Положением об обучающих курсах дополнительного образования взрослых (далее - Положение № 954)).

6. Постановление Министерства образования Республики Беларусь от 21.07.2011 № 99 «Об утверждении типовых форм договоров в сфере образования» (далее - постановление № 99).

7. Постановление Министерства образования Республики Беларусь от 27.07.2011 № 194 «О документах об образовании, приложениях к ним, золотой, серебряной медалях и документах об обучении» (вместе с Инструкцией о порядке заполнения документов об образовании, приложений к ним, документов об обучении, учета и выдачи документов об образовании, приложений к ним, золотой, серебряной медалей, документов об обучении) (далее - постановление № 194).

Какие требования предъявляются к договорам при направлении работников на обучение на семинары или тренинги?

Для всех договоров на обучение (примечание 1) утверждены типовые формы договоров, которые являются обязательными для применения всеми лицами, оказывающими образовательные услуги (не только учреждениями образования, но и иными организациями, индивидуальными предпринимателями). Возможное последствие несоответствия договора типовой форме - признание договора недействительным в целом или в части с соответствующими налоговыми последствиями (неправильный расчет подоходного налога, неправильное отражение себестоимости товаров).

Курсы иностранных языков, семинары, тренинги согласно ст.242 Кодекса об образовании являются обучающими курсами, поэтому договоры для их проведения должны быть оформлены в соответствии с типовой формой договора о платных услугах в сфере образования, утвержденной постановлением № 99.

Несмотря на то что инициатором направления работника на обучение часто является наниматель, в соответствии с типовой формой договора для обучающих курсов заказчиком выступает обучаемый работник. Договор о платных услугах в сфере образования заключается со слушателями, осваивающими содержание образовательной программы обучающих курсов (семинаров, тренингов, лекций) (п.9 Положения № 954). Поэтому такой договор и акт к нему необходимо оформлять как трехстороннее соглашение между исполнителем, плательщиком (предприятием) и заказчиком (обучаемым работником) (см. схему).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2018 г. следует руководствоваться п.9 Положения № 954 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2018 № 112 (далее - постановление № 112).

Договор, заключенный в интересах работника или в связи с деятельностью нанимателя?

Важно отметить, что такая трехсторонняя структура договора обязательна при оказании образовательных услуг вне зависимости от конкретной цели договора - для удовлетворения личных потребностей работника или в связи с производственной необходимостью нанимателя. Согласно п.3 Положения № 954 цели обучающих курсов могут быть различные - удовлетворение познавательных потребностей в любой сфере профессиональной деятельности или области знаний. Поскольку типовая форма договора о платных услугах в сфере образования обязательна вне зависимости от цели обучения, ее применение не ограничивается договорами, заключенными в интересах работника. Соответственно, и указание работника в качестве заказчика не говорит о «непроизводственном» характере такого договора.

Что касается последствий несоблюдения типовой формы договора, стоит отметить следующее. Согласно ст.59 Кодекса об образовании отношения по оказанию образовательных услуг возникают на основании договора о платных услугах в сфере образования, а типовая форма такого договора утверждается Правительством Республики Беларусь.

Обратите внимание! Условия типовой формы договора являются обязательными для сторон (пп.4, 5 ст.396 ГК), а несоответствие условий договора типовой форме влечет их недействительность.

Хотя публичный характер такого договора и, следовательно, применимость указанных норм к нему можно оспаривать, все же не стоит исключать риск недействительности договора, не соответствующего типовой форме, - согласно ст.169 ГК сделка, не соответствующая требованиям законодательства, ничтожна. При этом требования об установлении факта ничтожности сделки и о применении последствий ее недействительности могут быть предъявлены любым заинтересованным лицом, суд также вправе установить факт ничтожности сделки и по своей инициативе (п.2 ст.167 ГК).

Обратите внимание! Недействительность сделки имеет налоговые последствия: включение расходов на ее совершение в состав затрат может быть признано необоснованным, что приведет к неправильному расчету налога на прибыль. Отсутствие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих факт обучения работника, повлечет необоснованное применение льготы по подоходному налогу согласно подп.2.14 п.2 ст.153 НК. Возможные санкции за неполную уплату налогов - штраф 20 % от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин (на юридическое лицо) (часть первая ст.13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С учетом указанных рисков рекомендуется все договоры на обучение оформлять в соответствии с типовой формой. Внесение дополнительных условий допустимо только в предусмотренных для этого графах типовой формы и в разделе 8 «Дополнительные условия» (примечание 2).

Договор на обучение или договор оказания консультационных услуг?

Договор оказания консультационных услуг, как правило, предполагает предоставление консультаций по определенным вопросам заказчика. Такой вид договора вряд ли соответствует фактическим взаимоотношениям сторон, когда наниматель направляет работника «для получения консультаций» по заранее составленной исполнителем программе семинара, а исполнитель выдает работнику сертификат о прохождении семинара и не предоставляет каких-либо индивидуальных консультаций по конкретным вопросам организации. Следовательно, договор оказания консультационных услуг, заключенный для оформления участия работника в семинаре или тренинге, может быть признан недействительным как притворная сделка со всеми негативными последствиями, описанными выше.

Справочно Притворная сделка - это сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку (п.2 ст.171 ГК).

Какие документы должны выдаваться по итогам прохождения семинара или тренинга?

Документом, подтверждающим освоение слушателем образовательной программы обучающих курсов, является справка об обучении установленного образца, которая должна выдаваться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (ст.99 Кодекса об образовании, п.13 Положения № 954).

Справка об обучении, которая относится к бланкам строгой отчетности, выдается слушателю под подпись в порядке и по форме согласно постановлению № 194.

Что нужно учитывать при направлении работника на повышение квалификации?

Повышение квалификации и переподготовка имеют место, когда обучение проводится по образовательным программам повышения квалификации или переподготовки с прохождением итоговой аттестации и выдачей свидетельства о повышении квалификации или диплома о переподготовке (ст.242 Кодекса об образовании). Соответственно, направление работника на семинар или тренинг не относится к повышению квалификации по терминологии Кодекса об образовании.

Переподготовка и повышение квалификации кадров со средним специальным и высшим образованием - лицензируемый вид деятельности согласно п.27 перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), утвержденного Указом № 450. Следовательно, к таким договорам рекомендуется прилагать копию лицензии исполнителя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 января 2017 г. следует руководствоваться вышеназванным перечнем в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2016 № 379.

Договоры о повышении квалификации или переподготовке специалистов должны соответствовать ст.68, 70 Кодекса об образовании и типовым формам договоров о повышении квалификации или переподготовке руководящего работника (специалиста) на платной основе, утвержденным постановлением № 99.

В каких случаях доходы работников, полученные в связи с обучением, освобождаются от подоходного налога?

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные в размере стоимости обучения работника по образовательным программам дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью и оплаченных за счет средств организации, являющейся местом основной работы (подп.2.14 п.2 ст.153 НК) (см. таблицу 2).

Таким образом, для применения льготы по подп.2.14 п.2 ст.153 НК необходимо выполнение следующих условий:

• обучение осуществлено по указанным образовательным программам дополнительного образования взрослых;

• обучение связано с осуществляемой нанимателем деятельностью;

• обучение оплачено за счет средств нанимателя, который является основным местом работы.

Стоит отметить, что факт обучения по образовательным программам дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах должен быть подтвержден документами в соответствии с требованиями Кодекса об образовании (справкой об обучении, свидетельством о повышении квалификации, дипломом о переподготовке и т.п.).

Следовательно, для применения нанимателем налоговой льготы по подп.2.14 п.2 ст.153 НК факт обучения работника должен быть подтвержден договором на обучение по типовой форме, актом оказанных услуг и справкой об обучении (либо дипломом о переподготовке, свидетельством о повышении квалификации).

В каких случаях оказание образовательных услуг не облагается налогом на добавленную стоимость?

От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования, кроме обучающих курсов, которые проводят организации, не имеющие статус учреждения образования (подп.1.28 п.1 ст.94 НК) (см. таблицу 2).

На основании подп.1.28 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования, включая реализацию образовательных программ дополнительного образования взрослых, кроме образовательной программы обучающих курсов, образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.

Образовательный процесс при реализации образовательной программы обучающих курсов организуется:

• в учреждениях дополнительного образования взрослых;

• в иных учреждениях образования;

• в иных организациях и у индивидуальных предпринимателей, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность (п.5 Положения № 954).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2018 г. следует руководствоваться п.5 Положения № 954 в редакции постановления № 112.

Учреждением образования является юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основная функция которого - осуществление образовательной деятельности (подп.1.21 п.1 ст.1 Кодекса об образовании). Следовательно, в подп.1.28 п.1 ст.94 НК под «иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность» понимаются организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные услуги в сфере образования, но не имеют статуса учреждения образования.

Соответственно, освобождение от НДС согласно подп.1.28 п.1 ст.94 НК применимо только к обучающим курсам, которые проводят учреждения образования и учреждения дополнительного образования взрослых.

Примечание 1. Здесь и далее по тексту термины «договоры в сфере образования» и «договоры на обучение» используются как синонимы.

Примечание 2. Вместе с тем такие императивные требования к оформлению документов при обучении на семинарах и тренингах вряд ли оправданы. Если в сфере базового, среднего и высшего образования жесткое регулирование может быть необходимо для защиты интересов учащихся и гарантии качества образования, то в сфере дополнительного обучения взрослых, как правило, двусторонние договоры между нанимателем и обучающей организацией наиболее точно отражали бы суть фактических правоотношений при обучении работников. Также типовая форма договора о платных услугах в сфере образования не вполне учитывает особенности оказания образовательных услуг в сфере корпоративного обучения. Однако пока практика применения законодательства в этой сфере не будет проанализирована с учетом мнения всех заинтересованных сторон, важно знать и правильно применять действующие правила оказания образовательных услуг.

Примечание 3. Согласно ст.242 Кодекса об образовании все указанное относится к образовательным программам дополнительного образования взрослых.

Примечание 4. Статья 242 Кодекса об образовании, постановление № 954.

Примечание 5. Статья 59 Кодекса об образовании, постановление № 99.

Примечание 6. Указ № 450.

Примечание 7. Постановление № 194, пп.6-9 Инструкции о порядке формирования, ведения и хранения личных дел работников, утвержденной постановлением Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров Республики Беларусь от 26.03.2004 № 2.

Примечание 8. Абзац 5 части первой п.11, п.21 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 09.03.1998 № 30.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 сентября 2014 г. постановление № 30 на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2014 № 59 утратило силу. С этой даты вместо абзаца 5 части первой п.11 и п.21 Инструкции № 30 следует руководствоваться абзацем 5 п.9 и п.32 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 16.06.2014 № 40.

25.04.2014

Марина Калиновская, LL.M.Eur, юрист