Оказание физлицом услуг по репетиторству и «ловушка» ОКЭД

Людмила Шерснёва
юрист-медиатор

28.10.2024

Физические лица, которые планируют оказывать услуги по репетиторству, могут неправильно определить вид деятельности, а от этого зависит, какой налог уплачивается.

Чтобы деятельность по репетиторству не была признана незаконной, рассмотрели в материале:

Что такое репетиторство

Важно разграничивать понятия «репетиторство» и «образование», это не одно и то же.

Налоговый кодекс рассматривает репетиторство как консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию (абз.7 ст.335).

Кодекс об образовании рассматривает репетиторство как консультативные услуги по отдельным учебным предметам, модулям, учебным дисциплинам, образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к вступительным испытаниям (п.3 ст.53).

Таким образом, законодательство рассматривает репетиторство только как консультативные услуги по отдельным предметам, дисциплинам и т. п., сюда же входит помощь в подготовке к вступительным экзаменам, централизованному тестированию.

Образование - это обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на интеллектуальное, духовно-нравственное, творческое, физическое и профессиональное развитие личности, удовлетворение ее образовательных потребностей и интересов, а также совокупность приобретенных знаний, умений, навыков и компетенций определенного объема и сложности (подп.1.18 п.1 ст.1 КоО).

Дополнительно к учебным занятиям при реализации образовательных программ общего среднего, образовательных программ профессионально-технического, образовательных программ среднего специального, образовательных программ высшего образования и образовательных программ специального образования в соответствии с учебно-программной документацией соответствующей образовательной программы проводятся факультативные и иные занятия, консультации, при реализации образовательных программ научно-ориентированного образования - консультации (ч.3 п.3 ст.81 КоО).

Консультации - занятия, направленные на оказание помощи в освоении содержания образовательной программы, в том числе в изучении учебных предметов, учебных дисциплин, модулей, общеобразовательных дисциплин, специальных дисциплин, отдельных тем, в прохождении практики, подготовке к аттестации, в том числе к аттестации в порядке экстерната (ч.5 п.3 ст.81 КоО).

Таким образом, репетитор может оказывать репетиторские услуги (как дополнительные занятия) уже обученному человеку, имеющему умения, навыки и т. п. Обучение новым знаниям, дисциплинам, умениям, навыкам, развитие творческих способностей и тому подобному «с нуля» репетитор осуществлять не вправе, так как это уже не подпадает под понятие репетиторства - это будет образованием.

Отношения между репетитором и лицом, которому репетитор оказывает услуги, регулируются гражданским законодательством и сводятся исключительно к консультативным услугам, а не к процессу обучения (письмо МНС от 20.01.2023 № 3-1-13/00223 «О применении налога на профессиональный доход в отношении образовательной деятельности»).

«Ловушка» ОКЭД

Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» (ОКЭД), утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85, предназначен для классификации юридических и физических лиц в соответствии с выполняемыми ими видами экономической деятельности. Данный классификатор может использоваться для идентификации объектов правоотношений, в том числе кода вида экономической деятельности, относящегося к деятельности определенного юридического или физического лица.

Согласно постановлению Совмина от 13.02.2018 № 121 «Об организации работы с общегосударственными классификаторами» информирование пользователей и предоставление разъяснений по вопросам, касающимся работ по классификации, осуществляет уполномоченная на ведение определенного общегосударственного классификатора государственная организация. В соответствии с приложением к постановлению № 121 ОКРБ 005-2011 закреплен за Белстатом, поэтому ведение и информационное обслуживание по данному классификатору осуществляет данная организация.

По разъяснениям Белстата, оказание услуг по репетиторству (консультативных услуг по отдельным учебным предметам, кроме осуществляемых организациями, реализующими образовательные программы соответствующего уровня образования) классифицируется в ОКРБ 005-2011 в подклассе 85590 «Прочие виды образования, не включенные в другие группировки».

Вопросы и ответы по классификации деятельности в соответствии с ОКРБ 005-2011 см. в рубрике «Полезные ссылки».

Однако из буквального прочтения ОКРБ 005-2011 усматривается, что подкласс 85590 не содержит такой вид деятельности, как «репетиторство», «консультативные услуги» и т. п.

Вместе с тем в ОКРБ 005-2011 содержится подкласс 85600 «вспомогательные образовательные услуги», который включает в себя предоставление не связанных с преподаванием услуг, являющихся вспомогательными для образовательных процессов и систем, в том числе консультирование по вопросам образования.

Из буквального прочтения норм КоО, НК и соотнесения их с ОКРБ 005-2011, представляется, что услуги репетиторства больше соответствуют подклассу 85600, чем подклассу 85590.

В связи с этим неясно, почему Белстат относит репетиторство к коду 85590.

Оказание физлицом услуг по репетиторству и возможные риски, связанные с «ловушкой» ОКЭД

Репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию) не относится к предпринимательской деятельности (абз.17 ч.4 п.1 ст.1 ГК).

Для оказания услуг по репетиторству физлицу не нужна государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Физлицо вправе осуществлять деятельность по репетиторству как самозанятый гражданин (без наемных работников) с применением:

• налога на профессиональный доход (НПД)

• или единого налога (подп.3.1.22 п.3 ст.337 НК).

Справочно Услуги по репетиторству самозанятое физлицо, уплачивающее единый налог, вправе оказывать только потребителям - физическим лицам. Этот вывод следует из норм ст.335 НК, которая для целей применения гл.33 «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц»  и приложения 24 «Ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» к НК определяет потребителя как физлицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Репетиторство также включено в п.71 перечня видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности (приложение 2 к постановлению Совмина от 28.06.2024 № 457).

Для применения НПД деятельность самозанятого лица должна соотноситься с перечнями видов деятельности, разрешенных Правительством, то есть виды деятельности «привязаны» к кодам общегосударственного классификатора «Виды экономической деятельности».

Поскольку в перечне № 457 виды деятельности самозанятых привязаны к кодам ОКРБ 005-2011, то с 1 октября 2024 г. самозанятые граждане могут попасть в «ловушку» ОКЭД, про которую писали выше: в новом перечне репетиторство привязано к коду ОКЭД 85590, который не содержит такие виды деятельности, как «репетиторство», «консультативные услуги» и т. п.

Учитывая правовую природу репетиторства для целей применения НПД (репетиторство сводится исключительно к консультативным услугам, а не к процессу обучения) и позицию МНС, изложенную в письме № 3-1-13/00223, у самозанятых граждан может возникнуть проблема, связанная с правомерностью применения НПД при оказании услуг репетитора.

Вывод

Деятельность по репетиторству может осуществляться самозанятыми физлицами (без наемных работников) с применением НПД (п.71 Перечня № 457) или единого налога (подп.3.1.22 п.3 ст.337 НК).

На практике может возникнуть проблема правомерности применения НПД, связанная с «ловушкой» ОКЭД.

В отношении единого налога такой ловушки не усматривается, поскольку подп.3.1.22 п.3 ст.337 НК не привязывает услуги репетитора к коду ОКЭД, в связи с чем, по мнению автора, самозанятое физлицо, работающее на едином налоге, для осуществления репетиторской деятельности вправе выбрать подкласс 85600 «вспомогательные образовательные услуги» ОКРБ 005-2011.