Материал помещен в архив

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ РАБОТНИКАМ НА СЕЛЕ: КОГДА НУЖНО ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп.1.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Одновременно исходя из подп.2.16 п.2 ст.93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. По ним сумма «входного» НДС к вычету не принимается (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Как видно из приведенных норм, порядок налогообложения будет разный в зависимости от того, кто будет оказывать услуги (выполнять работы) для работников: само хозяйство либо сторонняя организация, а хозяйство будет только оплачивать их за работника и потом передавать работнику без взимания платы или за плату.

Работы (услуги) выполняются (оказываются) собственными силами сельскохозяйственной организации

Если организация собственными силами выполняет работы или оказывает услуги, имеется объект для исчисления НДС. Вместе с тем в зависимости от того, какие это работы (услуги), может применяться льгота по НДС, а может исчисляться НДС по ставке 20 %.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.3 ст.97 НК).

Следовательно, налоговой базой при безвозмездном оказании услуг (выполнении работ) будет их себестоимость (п.3 ст.97 НК).

Если это освобожденные от НДС работы (услуги), то себестоимость отражается в строке 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС).

Если нужно исчислить НДС, то он начисляется «наверх» на себестоимость (себестоимость х 20 / 100).

Пример На грузовом автомобиле из магазина организации работнику доставлена бытовая техника. Работником перевозка не оплачивалась. Себестоимость транспортных услуг (стоимость топлива, зарплата водителя и т. п.) НДС облагается.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Таким образом, в случае, когда работы (услуги) оказываются работникам собственными силами за плату, налоговой базой является цена их реализации (п.1 ст.98 НК). Цена реализации отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС (если работы (услуги) освобождены от НДС). В остальных случаях цена реализации отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС.

Налог исчисляется по формуле:

НДС = цена реализации х 20 / 120.

Работы (услуги) оплачиваются сторонней организации

Если сельскохозяйственная организация оплачивает работы (услуги) сторонней организации, то объект обложения НДС отсутствует. При этом неважно, передаются эти работы (услуги) работникам безвозмездно либо с работника взимается плата, в том числе частичная. Во всех этих случаях НДС не исчисляется. Такие работы (услуги) не отражаются в налоговой декларации по НДС. Но при этом сторонняя организация может предъявить НДС из стоимости работ (услуг). Эта сумма НДС к вычету сельскохозяйственной организацией не принимается, а относится на стоимость услуг. Если работник возмещает стоимость услуг, он возмещает ее с учетом НДС.

Пример В бухгалтерии установлен телефон. Работник звонил с него за пределы Республики Беларусь в личных целях. Среди стоимости услуг связи стоимость звонка работника составила 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Хозяйство оплатило счет, а с работника потребовало возмещения стоимости разговора. При этом сумма НДС (20 тыс. руб.) не принимается к вычету, а предъявляется к возмещению работнику. Таким образом, работник внесет 120 тыс. руб., которые не отражаются в налоговой декларации по НДС.

Пример Организация оплатила работнику транспортные услуги по перевозке его крупногабаритной покупки из магазина. С работника плата за услуги не взималась. Стоимость услуг, предъявленная транспортной организацией, - 240 тыс. руб., в том числе НДС - 40 тыс. руб. Сумма НДС не принимается организацией к вычету. Стоимость услуг не отражается в налоговой декларации по НДС.

Обратите внимание! Указанные правила применяются не только в отношении приобретения работ (услуг) для работников, но также для членов их семей, пенсионеров, ранее работавших в организации.

Практические ситуации выполнения работ (оказания услуг)

Ситуация 1 Организация оказывает услуги физическим лицам по вспашке их участков.

Согласно подп.1.26 п.1 ст.94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, по перечню работ (услуг), выполняемых (оказываемых) для физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2006 № 316.

С 1 января 2013 г. уже не определяются порядок применения льготы и документы, подтверждающие ее применение. Вместе с тем для подтверждения права на льготу при выполнении работ (оказании услуг), содержащихся в названном перечне, у организации должен быть договор (акт) на выполнение работы (оказание услуги).

Для целей применения освобождения от НДС следует также определить, осуществляет ли физическое лицо ведение личного подсобного хозяйства.

Порядок ведения гражданами Республики Беларусь личного подсобного хозяйства определен Законом Республики Беларусь от 11.11.2002 № 149-З «О личных подсобных хозяйствах граждан» (далее - Закон № 149-З).

Личное подсобное хозяйство граждан - форма хозяйственно-трудовой деятельности граждан по производству сельскохозяйственной продукции, основанная на использовании земельных участков, находящихся в частной собственности, в пожизненном наследуемом владении, переданных им в аренду для ведения личного подсобного хозяйства (ст.2 Закона № 149-З).

Таким образом, ведение личного подсобного хозяйства может осуществляться на земельном участке, выделенном для этих целей. Поэтому организации, оказывающей услуги, для применения льготы не будет лишним иметь копию решения о выделении физическому лицу земельного участка.

При соблюдении вышеназванных условий организация, оказывающая физическому лицу (в том числе своему работнику), услуги по ведению личного подсобного хозяйства, применяет льготу по НДС.

В случае если при оказании услуг использовались материалы, принадлежащие организации, то при включении стоимости этих материалов в стоимость услуг освобождение от НДС применяется на всю стоимость услуг с учетом материалов.

При реализации материалов отдельно данные материалы облагаются НДС по соответствующей ставке.

Пример Организация выполнила работы на участке, принадлежащем работнику, по внесению в почву удобрений. Стоимость удобрений включена в стоимость работ. Освобождается от НДС полная стоимость работ (с учетом стоимости удобрений) и отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС.

Оборот по реализации этих работ отражается в налоговой декларации по НДС в следующем порядке.

В соответствии с частью первой п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Таким образом, с работником, которому оказываются услуги (выполняются работы), должен быть составлен акт об оказании услуг (выполнении работ). Этот акт будет иметь две даты: дату составления (то есть регистрации его в организации) и дату подписания акта работником. В случае если акт подписан работником не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (кварталом), в котором составлен акт, то днем выполнения работ (оказания услуг) считается дата подписания акта. Если акт подписан позднее 20-го числа, то днем выполнения работ (оказания услуг) признается день дата составления акта.

Пример Акт о выполнении работ по внесению удобрений составлен 30 мая 2015 г., подписан заказчиком 5 июня 2015 г. Моментом выполнения работ является 5 июня 2015 г. Оборот по реализации работ отражается в налоговой декларации по НДС за январь-июнь 2015 г.

Ситуация 2 Хозяйство выполнило для работника собственными силами ремонт одноквартирного жилого дома.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.94 НК).

В перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость»), включены строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда) (п.6).

Следовательно, одно из условий для применения льготы - выполнение строительных работ именно по договорам строительного подряда (субподряда).

В соответствии со ст.696 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию капитального строения (здания, сооружения) или иного объекта, а также на выполнение строительных и иных специальных монтажных работ. Правила о договоре строительного подряда применяются к работам по капитальному ремонту капитальных строений (зданий, сооружений) и иных объектов, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, обороты как по безвозмездной передаче работ (услуг) по ремонту одноквартирных жилых домов, так и по выполнению работ (услуг) за плату освобождаются от НДС и отражаются в строке 8 налоговой декларации по НДС, только если они выполняются по договору строительного подряда (субподряда).

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что если работы по ремонту выполнены не самой организацией, а оплачены сторонней организации, то исходя из подп.2.16 п.2 ст.93 НК объект налогообложения у организации отсутствует и оборот по реализации работ работнику не отражается в налоговой декларации по НДС независимо от наличия договора строительного подряда.

Ситуация 3 Для работников приобретается питание.

Исходя из подп.2.16 п.2 ст.93 НК, передача питания (без оплаты или с оплатой работником), под которым понимается продукция общественного питания, не облагается НДС. Во всех случаях у организации отсутствует право на вычет «входного» НДС по питанию.

Ситуация 4 Организация передает работникам путевки в санаторий-профилакторий за 10 % их стоимости.

Вариант 1. Санаторий-профилакторий находится на балансе организации.

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.97 НК).

Таким образом, налоговой базой будет цена реализации путевки, то есть 10 % ее фактической стоимости.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.19 п.1 ст.94 НК). Такой перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219.

С учетом изложенного, если оздоровительное учреждение, находящееся на балансе организации, включено в названный перечень, налоговая база отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС (применяется освобождение от НДС).

Вариант 2. Санаторий-профилакторий не находится на балансе организации.

В этом случае применяются нормы подп.2.16 п.2 ст.93 и подп.19.9 п.19 ст.107 НК. Следовательно, при передаче путевки работнику, который оплачивает часть ее стоимости, НДС не исчисляется. Сумма налога по путевке, если она предъявлена ее продавцом, к вычету не принимается, а относится на стоимость путевки. Такой же порядок применяется, если путевка передается работнику (членам его семьи), пенсионеру бесплатно.

При бесплатной передаче путевки в учреждение, находящееся на балансе организации, НДС исчисляется от ее себестоимости.

Ситуация 5 Организация предоставила работнику в безвозмездное пользование мини-трактор для использования на личном участке.

Не признаются объектами налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию), не производится либо обязанность возмещения ссудодателю таких расходов предусмотрена Президентом Республики Беларусь (подп.2.21 п.2 ст.93 НК).

Следовательно, у организации не возникает необходимости исчислить НДС и отразить оборот в налоговой декларации по НДС.

Ситуация 6 Хозяйство заключило трехсторонний договор с работником и университетом, находящимся на территории Республики Беларусь, на получение работником второго высшего образования и оплачивает расходы на обучение.

Объект обложения НДС не возникает на основании подп.2.16 п.2 ст.93 НК. Оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Ситуация 7 В качестве подарка для пенсионеров, ранее работавших в организации, хозяйство оформило им подписку на газету.

Налог на добавленную стоимость не исчисляется на основании подп.2.16 п.2 ст.93 НК. Сумма «входного» НДС по подписке не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

30.09.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»