Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ НА ОБЪЕКТЕ НЕДВИЖИМОСТИ

Как следует из подп.1.1 п.1 ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК), местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РБ. Данный принцип применяется и при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества.

Аналогичное положение предусмотрено в отношении таких работ (услуг) ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол), нормы которого применяются во взаимоотношениях с резидентами РФ и Казахстана. В ст.1 Протокола уточнено, что недвижимое имущество - это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.

Пример 1

Строительное управление (резидент РБ), не являющееся налогоплательщиком в РФ, выполнило ремонт помещения, находящегося на территории России. Местом реализации таких работ не признается территория РБ, налог на добавленную стоимость белорусским резидентом не исчисляется.

Пример 2

Строительное управление выполнило работы по замене окон в здании, принадлежащем резиденту Литовской Республики, находящемся на территории РБ. Место реализации работ - Республика Беларусь, оборот по реализации работ облагается НДС по ставке 20 %.

Пример 3

Строительное управление, не являющееся налогоплательщиком РФ, при выполнении ремонтно-строительных работ на территории России привлекло российского субподрядчика. При оплате работ субподрядчика НДС не исчисляется, так как местом реализации данных работ не признается территория РБ.

Пример 4

Строительное управление оплатило резиденту Молдовы, не состоящему на учете в налоговых органах РБ (субподрядчику), выполнение отделочных работ в помещении, находящемся на территории РБ. Следует исчислить НДС по ставке 20 %, поскольку местом реализации данных работ является территория РБ.

При выполнении строительных работ на объекте недвижимости либо при приобретении таких работ надлежит внимательно анализировать наименование таких работ. Дело в том, что как в ст.33 НК, так и в ст.3 Протокола некоторые работы (услуги) выделены в отдельную группу, по которой место реализации определяется как место деятельности (место регистрации в качестве налогоплательщика) покупателя (заказчика). Это, в частности, инновационные (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговые (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки) услуги.

Так, для целей Протокола инжиниринговые услуги - это инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов).

Пример 5

Проектно-строительная организация РБ выполнила для резидента РФ работы по инженерно-техническому сопровождению объекта недвижимости.

В случае если резидент РБ осуществляет и инженерно-техническое сопровождение проекта, и строительство объекта недвижимости, находящегося на территории РБ, местом реализации работ по техническому сопровождению признается территория РБ. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 20 %.

При реализации таких работ, услуг, связанных с объектом недвижимости, находящимся на территории РФ, местом реализации признается территория РФ. Следовательно, оборот по их реализации считается оборотом за пределами РБ и налогообложение не производится.

Если резидент РБ, оказывающий инженерно-техническое сопровождение проекта, не осуществляет строительных работ, услуги по техническому сопровождению относятся к инжиниринговым услугам.

Таким образом, при нахождении объекта недвижимости как на территории РБ, так и за ее пределами местом реализации инжиниринговых услуг не будет являться территория РБ, поскольку место деятельности их заказчика (место регистрации в качестве налогоплательщика) не территория РБ. Соответственно НДС не исчисляется.

Пример 6

Резидент РФ выполняет для резидента РБ работы по инженерно-техническому сопровождению объекта недвижимости.

Как указывалось выше, критерием для определения места реализации служит факт выполнения или невыполнения строительных работ. Если резидент РФ выполняет и инженерно-техническое сопровождение проекта, и строительные работы на объекте недвижимости, находящемся на территории РБ, местом реализации работ, услуг признается территория РБ. Белорусский заказчик должен исчислить НДС при оплате работ.

При проведении таких работ на объекте недвижимости, находящемся на территории РФ, местом реализации не признается территория РБ. Соответственно белорусский заказчик не исчисляет НДС.

Если резидент РФ, оказывающий услуги по инженерно-техническому сопровождению проекта, не осуществляет строительных работ, такие услуги относятся к инжиниринговым. Следовательно, белорусскому заказчику нужно будет исчислить НДС при оплате работ.

31.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.