Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ

Сдача в аренду имущества иностранным резидентам для осуществления строительных работ

Как следует из ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК), если местом реализации объектов не признается территория Республики Беларусь, исчисление налога на добавленную стоимость белорусским плательщиком не производится.

Местом реализации при сдаче в аренду имущества признается территория РБ, если в аренду сдается движимое имущество, за исключением транспортных средств, и арендатор осуществляет деятельность на территории РБ и (или) местом его нахождения (местом жительства) является РБ (подп.1.4.4¹ п.1 ст.33 НК).

Аналогичная норма предусмотрена в ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол), нормы которого применяются во взаимоотношениях с резидентами России и Казахстана.

Пример 1

Резидент Российской Федерации заключил со строительным управлением (далее - СУ) (резидентом РБ) договор аренды окрасочного агрегата. Агрегат будет использоваться резидентом РФ во время осуществления им реставрационных работ на территории РБ. Резидент РБ (арендодатель) не исчисляет НДС по арендной плате, поскольку место сдачи в аренду не территория РБ (арендатор - плательщик РФ).

Пример 2

Строительное управление (резидент РБ), выполняющее работы на территории Украины, не зарегистрированное на Украине в качестве налогоплательщика, передало в аренду украинскому субподрядчику подъемник. По арендной плате НДС не исчисляется, поскольку место реализации определяется по месту деятельности арендатора (в данном примере - территория Украины).

Местом реализации при сдаче в аренду имущества признается территория РБ, если в аренду сдаются транспортные средства (включая сдачу в аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем) и деятельность арендодателя осуществляется на территории РБ и (или) местом его нахождения (местом жительства) является РБ (подп.1.5 п.1 ст.33 НК).

В соответствии с подп.5) п.1 ст.3 Протокола местом реализации признается территория РБ, если работы выполняются, услуги оказываются плательщиком РБ при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

В ст.1 Протокола определено: транспортные средства - это морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры.

Следовательно, при сдаче в аренду иностранным резидентам транспортных средств местом реализации признается территория РБ и арендодатель должен исчислить НДС из арендной платы по ставке 20 %.

Пример 3

Российскому резиденту СУ сдало в аренду бортовой автомобиль «МАЗ» для перевозки стройматериалов на территории РФ. Местом сдачи в аренду признается территория РБ, так как арендодатель - плательщик РБ. Арендная плата облагается налогом по ставке 20 %.

Пример 4

Строительное управление сдало в аренду резиденту Молдовы, не осуществляющему деятельности в РБ, экскаватор для проведения работ на территории РБ. Местом сдачи в аренду является территория РБ (место деятельности арендодателя). Из арендной платы исчисляется НДС.

Аренда имущества у иностранных резидентов во время осуществления строительных работ

Исходя из подп.1.4.4¹ п.1 ст.33 НК местом сдачи в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств, будет признаваться место деятельности арендатора. Поэтому при аренде движимого имущества у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, необходимо выступить плательщиком НДС.

Такой же принцип - в подп.4) п.1 ст.3 Протокола.

Пример 5

У резидента РФ во время осуществления строительных работ в г.Смоленске взят в аренду сваебойный механизм. Местом сдачи в аренду признается территория РБ, поскольку арендатор - плательщик РБ. Из арендной платы, выплачиваемой нерезиденту, следует исчислить НДС.

Пример 6

У резидента Литовской Республики, не состоящего на учете в налоговом органе РБ, выполняющего строительные работы в г.Минске, взят в аренду на 3 месяца компрессор. Место сдачи в аренду - территория РБ, так как арендатор осуществляет деятельность на территории РБ. По арендной плате следует исчислить налог по ставке 20 %.

При аренде транспортных средств местом аренды является место деятельности (место регистрации в качестве плательщика) арендодателя, т.е. у белорусского арендатора не возникает обязанности исчисления НДС при выплате арендной платы.

Пример 7

При осуществлении строительных работ на территории Казахстана плательщик РБ взял в аренду автобетоносмеситель. Местом сдачи в аренду признается территория Казахстана, поскольку арендодатель - налогоплательщик Казахстана. Резиденту РБ следует платить НДС из выплачиваемой арендной платы.

Пример 8

У резидента Германии, не состоящего на учете в налоговых органах РБ, взят в аренду автогрейдер для использования на территории РБ. Территория РБ местом сдачи в аренду не является, так как резидент Германии не осуществляет деятельности в Республике Беларусь.

31.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.