Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОМЕНТА ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п.1 ст.100 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Таким образом, с 1 января 2013 г. НДС исчисляется по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Вместе с тем согласно ст.92¹ НК плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК (далее - плательщики при упрощенной системе) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, для плательщиков при упрощенной системе момент фактической реализации по НДС определяется методом «по оплате», т.е. при поступлении оплаты за строительные работы (кроме предварительной) или на 60-й день с момента выполнения работ.

При этом, как установлено ст.92¹ НК, днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признается дата погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником).

Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований.

Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признается дата получения векселя.

Обратите внимание! Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст.31 НК). В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, отсчет 60-го дня начинается со дня, следующего за днем выполнения работ. При этом 1-м днем отсчета может быть выходной день.

Если 60-й день приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на следующий за ним рабочий день.

Для целей определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момента сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики упрощенной системы руководствуются положениями ст.100 НК (ст.92¹ НК).

Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п.7 ст.100 НК).

Вышеизложенный порядок для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг введен с 1 января 2013 г.

Справочно Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (абзац 5 п.3 ст.33 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться определением «инжиниринговые услуги» согласно абзацу 5 п.3 ст.33 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Рассмотрим порядок определения момента фактической реализации при выполнении строительных работ, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказании инжиниринговых услуг плательщиками при упрощенной системе на примерах.

Пример Работы фактически завершены 20 марта 2013 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.   Дата подписания акта заказчиком Дата оплаты работ Момент фактической реализации 27 марта 12 марта 31 марта 5 апреля 27 марта 31 марта 10 апреля 27 марта 31 марта 25 апреля 12 марта 25 апреля 17 мая 12 марта 17 мая 5 апреля 16 апреля 16 апреля 25 апреля 2 мая 2 мая 3 апреля 4 июля 30 мая (60-й день, отсчитываемый с 1 апреля) 19 апреля 11 июля 19 июня (60-й день, отсчитываемый с 20 апреля)

Как указывалось выше, днем зачисления денежных средств признается также:

• дата оплаты фактором денежных требований (при уступке денежных требований (факторинге) без права регресса).

Пример Дата выполнения строительных работ фирмой «А» для фирмы «Б» - 4 февраля. Фирма «А» 12 марта заключила с банком (фактором) договор факторинга на уступку денежных требований к фирме «Б» без права регресса. Банк перечислил деньги фирме «А» 21 марта. Фирма «Б» перечислила деньги банку 10 апреля. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 21 марта. Если банк перечислил деньги 11 июня, то моментом фактической реализации у фирмы «А» является 5 апреля (60-й день со дня, следующего за днем выполнения работ). Если договор факторинга с банком заключен после 5 апреля, то моментом фактической реализации также является 5 апреля (60-й день) в связи с отсутствием оплаты за работы на 60-й день;

• дата погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником) (при уступке денежных требований (факторинге) с правом регресса).

Пример Дата выполнения строительных работ фирмой «А» для фирмы «Б» 4 февраля. Фирма «А» 13 февраля заключила с банком (фактором) договор факторинга на уступку денежных требований к фирме «Б» с правом регресса. Банк перечислил деньги фирме «А» 22 февраля. Фирма «Б» перечислила деньги банку 26 марта. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 26 марта. Если фирма «Б» перечислила деньги 15 мая, то моментом фактической реализации у фирмы «А» будет 5 апреля (60-й день со дня, следующего за днем выполнения работ). Если договор факторинга с банком заключен после 5 апреля, то моментом фактической реализации также будет 5 апреля в связи с отсутствием оплаты за работы на 60-й день;

• дата передачи права требования (по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования).

Пример Дата выполнения строительных работ фирмой «А» для фирмы «Б» 4 февраля. Вариант 1. Фирма «А» 12 марта заключила с фирмой «В» договор передачи права требования к фирме «Б». Фирма «Б» перечислила деньги фирме «В» 12 апреля. Момент фактической реализации работ у фирмы «А» - 12 марта. Вариант 2. Фирма «А» заключила договор передачи права требования с фирмой «В» 13 мая. Моментом фактической реализации работ является 5 апреля (60-й день) в связи с отсутствием оплаты за работы на 60-й день;

• дата зачета взаимных требований (по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым произведен такой зачет).

Пример Дата выполнения строительных работ фирмой «А» для фирмы «Б» 4 февраля. Фирма «Б» оказала на эту же сумму фирме «А» услуги (акт об оказании услуг подписан 27 февраля). Вариант 1. Зачет взаимных требований произведен 5 марта. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 5 марта. Вариант 2. Зачет взаимных требований произведен 13 мая. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 5 апреля (60-й день со дня, следующего за днем выполнения работ);

• дата перевода долга (по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переведен долг).

Пример Дата выполнения строительных работ фирмой «А» для фирмы «Б» 4 февраля. Фирма «Б» заключила с фирмой «В» договор перевода долга перед фирмой «А». Вариант 1. Договор заключен 12 марта. Фирма «В» перечислила деньги фирме «А» 16 апреля. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 12 марта. Вариант 2. Договор заключен 13 мая. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 5 апреля (60-й день) в связи с отсутствием оплаты за работы;

• дата получения векселя (при использовании вексельной формы расчетов).

Пример Дата выполнения строительных работ фирмой «А» для фирмы «Б» 4 февраля. Фирма «Б» рассчиталась с фирмой «А» векселем, который получен фирмой «А» 12 марта. Момент фактической реализации у фирмы «А» - 12 марта.

Определение момента фактической реализации при исчислении налога на добавленную стоимость по статье 92 Налогового кодекса

При приобретении на территории Республики Беларусь строительных работ у иностранного подрядчика, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, покупатель должен выступить плательщиком НДС. Причем не имеет значения, какой режим налогообложения применяет покупатель: с уплатой или без уплаты НДС (ст.92 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй настоящего пункта, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.100 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется и плательщиками, указанными в п.4 ст.92 НК.

Для целей п.5 ст.100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, НДС нужно исчислить в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты объектов (если белорусская организация не выступает посредником).

Пример Белорусский резидент (отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) подписал акт о выполнении строительных работ резидентом Литвы 29 апреля 2012 г. Работы оплачены 15 мая 2013 г. Оборот по приобретению работ отражается в стр.13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) за январь-май.

Если работы (услуги) еще не выполнены, а белорусский заказчик внес предоплату, то НДС исчисляется из суммы предоплаты. Следовательно, для наступления момента фактической реализации и исчисления НДС не важен факт выполнения работ (оказания услуг).

Пример За проектные работы резиденту Российской Федерации внесена предоплата в размере 100 % стоимости услуг в апреле 2013 г. Акт о выполнении работ подписан 12 июня 2013 г.; НДС исчисляется в апреле 2013 г. (т.е. оборот по приобретению работ отражается в стр.13 налоговой декларации за январь-апрель).

В случае когда стоимость работ (услуг) оплачивается по частям, НДС исчисляется из каждой суммы оплаты.

Если обязательство прекращено неденежным способом, то НДС исчисляется в момент иного прекращения обязательств, разрешенного законодательством.

Пример Резидент Республики Беларусь выступил заказчиком проектных работ у резидента Российской Федерации. Работы выполнены в марте 2013 г. В свою очередь резидент Республики Беларусь отгрузил стройматериалы этому нерезиденту. В июне 2013 г. между сторонами подписан акт зачета взаимных однородных требований. Оборот по приобретению проектных работ отражается в стр.13 налоговой декларации за январь-июнь и исчисляется НДС.

09.07.2013

Наталья Нехай, экономист