Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ОРГАНИЗАТОРОМ РЕКЛАМНЫХ ИГР, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация занимается рекламной деятельностью, в том числе проведением рекламных игр (розыгрышей призов). Предприятия - заказчики данных услуг перечисляют: 1) вознаграждение за организацию рекламной игры; 2) денежные средства на формирование призового фонда (в том числе покупки призов); 3) денежные средства на техническое обслуживание, страхование приза. Вышеперечисленные суммы и их назначение указаны в договоре и акте оказанных услуг. Являются ли сумма призового фонда и средства на техническое обслуживание, страхование приза объектом для налогообложения, если организация-исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) без уплаты НДС (выручка отражается методом начисления)?

Если с заказчиками заключен договор возмездного оказания услуг, то все перечисленные суммы следует включать в стоимость услуг и в выручку от оказания услуг. Налогом при упрощенной системе будет облагаться вся полученная выручка, равная стоимости услуги.

Организацию и проведение рекламных игр сторонними организациями целесообразно оформлять договором комиссии или поручения

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.390 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.733 ГК).

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст.734 ГК).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг (п.3 ст.735 ГК).

Стоимость услуг формируется исполнителем в порядке, установленном нормативными документами по ценообразованию.

В рассматриваемой ситуации между организациями, по всей вероятности, заключен договор на оказание услуг. В таком случае все расходы, включая не только вознаграждение за организацию рекламной игры, но и денежные средства на формирование призового фонда (в том числе на покупку призов), техническое обслуживание, страхование приза, следует включать в стоимость услуги и, соответственно, в выручку от оказания услуг.

У организаций, применяющих общую систему налогообложения, понесенные расходы на приобретение призов, их страхование, техническое обслуживание и другое будут включаться в состав затрат по производству и реализации и учитываться при налогообложении прибыли.

Принимая во внимание то, что у организаций, применяющих упрощенную систему, затраты не учитываются, налогом при упрощенной системе будет облагаться вся полученная выручка, равная стоимости услуги.

В рассматриваемой ситуации будет целесообразно заключить договор комиссии или поручения.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.880 ГК).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (п.1 ст.881 ГК).

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п.1 ст.861 ГК).

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения.

В случаях когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п.1 ст.862 ГК).

Обратите внимание! При заключении договора комиссии или поручения выручкой будет только полученное вознаграждение независимо от применяемой системы налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет у организатора рекламной игры

Поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п., доходами организации не признаются (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Таким образом, поступающие в соответствии с договором комиссии денежные средства на формирование призового фонда (в том числе покупку призов), техническое обслуживание, страхование приза у комиссионера - организатора игры доходами не являются.

Доходом комиссионера будет только вознаграждение по договору. При этом применяемая система налогообложения значения не имеет.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК).

То есть датой оказания услуг по проведению рекламной игры для исчисления НДС может быть определена либо дата проведения игры, либо дата подписания акта об оказании услуг между комиссионером и комитентом.

Налог на прибыль

Для налогообложения прибыли датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (п.4 ст.127 НК). Так, для налогообложения прибыли датой оказания услуг будет дата проведения рекламной игры.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора в выручку от реализации включается сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (часть шестая п.2 ст.288 НК).

Бухгалтерский учет доходов и расходов у организатора игры

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции № 102).

Для наглядности покажем отражение доходов и расходов у организации, применяющей упрощенную систему без уплаты НДС, на условном примере.

Пример Расходы на проведение рекламной игры составили 35 млн руб., в том числе: • расходы на приобретение призов и их страхование - 7 млн руб.; • расходы на техническое обслуживание - 13 млн руб.; • вознаграждение - 15 млн руб. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:   Содержание операции При заключении договора на оказание услуг При заключении договора комиссии дебет кредит сумма, млн руб. дебет кредит сумма, млн руб. Отражена выручка от реализации услуг 62 90-1 35,0 62 90-1 15,0 Списаны на себестоимость услуг расходы на приобретение и страхование призов с учетом НДС 20 60 7,0 76 60 7,0 Списаны на себестоимость услуг расходы на техническое обслуживание с учетом НДС 20 60 13,0 76 60 13 Списаны на себестоимость услуг иные расходы организации 20 10, 69, 70 и др. 3,0 20 10, 69, 70 и др. 3,0 Отражен финансовый результат 90-11 99 12,0 90-11 99 12,0 Исчислен налог при упрощенной системе по ставке 5 % 90-3 68-2 1,75 90-3 68-2 0,75 Возмещены заказчиком расходы по договору комиссии - - - 51 76 20,0 Произведена заказчиком оплата услуг организатора игры 51 62 35,0 51 62 15,0   Как видно из таблицы, налог при упрощенной системе, если заключен договор комиссии, ниже на 1 млн руб., чем при заключении договора на оказание услуг.

29.09.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»