Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОГОВОРАМ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КОТОРЫМ ВЫРАЖЕНЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, В 2017 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН С УПЛАТОЙ НДС И ВЕДУЩИМИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включаются в налоговую базу при исчислении налога по УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (абзац 2 части второй п.2 ст.288 НК).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют (часть первая п.4 ст.288 НК):

• дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.4 ст.127 НК. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК);

• внереализационные доходы в соответствии со ст.128 НК, если иное не установлено п.2 ст.288 НК.

В состав внереализационных доходов организаций, применяющих УСН, не включаются доходы, поименованные в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п.3 ст.128 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

В валовую выручку для налога при упрощенной системе включаются внереализационные доходы, за исключением поименованных в части седьмой п.2 ст.288 НК. В части седьмой п.2 ст.288 НК подп.3.18 п.3 ст.128 НК не упоминается. Таким образом, положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, обязательства по которым выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включаются в налоговую базу при исчислении налога по УСН.

Особенности отражения положительных разниц, возникающих при погашении задолженности

В состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль включаются положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Порядок определения разниц, указанных в подп.3.18 п.3 ст.128 НК, для включения их в валовую выручку для налога при упрощенной системе установлен частью восьмой п.2 ст.288 НК.

Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в случае, когда дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства, во внереализационные доходы включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на дату отражения выручки.

Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). В случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте для целей настоящего абзаца принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части.

Обратите внимание! Определение указанных разниц для налога при упрощенной системе аналогично их отражению в бухгалтерском учете.

Определение выручки от реализации

Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (абзацы 1 и 2 части третьей п.2 ст.288 НК).

Выручка по таким договорам в бухгалтерском и налоговом учете определяется одинаково.

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует постановление Минфина от 26.12.2022 № 61 «О бухгалтерском учете курсовых разниц». Комментарии см. здесь.

Определение налоговой базы для исчисления НДС

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть первая п.6 ст.97 НК).

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п.6 ст.97 НК).

Следовательно, на величину разниц корректируется (увеличивается или уменьшается) налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость.

Исключение из валовой выручки НДС

По общему правилу у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают валовую выручку (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

Обратите внимание! Не уменьшают валовую выручку также суммы НДС, исчисленные в соответствии с законодательством от внереализационных доходов.

Примеры определения налоговой базы

Покажем определение налоговой базы налога при упрощенной системе на условных примерах.

Пример 1 Организация ведет бухгалтерский учет и применяет УСН с уплатой НДС. В Российскую Федерацию согласно договору должны быть поставлены товары на сумму 50 000 рос. руб. Оплата по договору производится в белорусских рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации (далее - Центробанк). Товары отгружены 25 января 2017 г. Оплата поступила 15 февраля 2017 г. Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, у организации имеются. Курс, установленный Центробанком на 15 февраля за 1 бел. руб., - 30,728 5 рос. руб. Покупатель перечислил 1 627,15 бел. руб. Следовательно, в данном примере выручка определяется по курсу на дату отгрузки и составляет 1 630,25 бел. руб. (50 000 рос. руб. / 100 × 3,260 5 бел. руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Поскольку образовались отрицательные разницы, то они включаются в состав внереализационных расходов, которые налоговую базу налога при УСН не уменьшают.

Налоговая база налога при УСН будет равна выручке, то есть 1 630,25 руб.

Пример 2 Организация ведет бухгалтерский учет и применяет УСН с уплатой НДС. В Российскую Федерацию согласно договору должны быть поставлены товары на сумму 50 000 рос. руб. Оплата по договору производится в белорусских рублях по курсу, установленному Центробанком. От покупателя поступила предварительная оплата 20 января 2017 г. Товары отгружены 25 января 2017 г. Курс, установленный Центробанком на 20 января за 1 бел. руб., - 30,546 6 рос. руб. Покупатель перечислил 1 636,84 бел. руб. Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, у организации имеются.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Выручка от реализации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей определения налоговой базы при упрощенной системе, составляет 1 636,84 бел. руб.

Пример 3 Организация ведет бухгалтерский учет и применяет УСН с уплатой НДС. В Российскую Федерацию согласно договору должны быть поставлены товары на сумму 50 000 рос. руб. Оплата по договору производится в белорусских рублях по курсу, установленному Центробанком. От покупателя поступила предварительная оплата 20 января 2017 г. в белорусских рублях, эквивалентная 20 000 рос. руб. Курс, установленный Центробанком на 20 января за 1 бел. руб., - 30,546 6 рос. руб. Покупатель перечислил 654,74 бел. руб. Товары отгружены 25 января 2017 г. Окончательный расчет на сумму 30 000 рос. руб. произведен 15 февраля. Курс за 1 бел. руб., установленный Центробанком на 15 февраля, - 30,728 5 рос. руб. Покупатель для окончательного расчета перечислил 976,29 бел. руб. Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, у организации имеются.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Поскольку образовались отрицательные разницы, то они включаются в состав внереализационных расходов, которые налоговую базу налога при УСН не уменьшают.

Налоговая база налога при УСН будет равна выручке, то есть 1 632,89 бел. руб.

28.03.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»