Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ В 2017 ГОДУ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРАМ, В КОТОРЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год.

В бухгалтерском учете согласно ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»:

• учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1);

• пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3).

Порядок пересчета задолженности и обязательств в иностранной валюте приведен также в п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях в порядке, установленном п.4 Национального стандарта № 69.

В 2017 году согласно части третьей п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется, если иное не установлено НК, в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату:

• реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;

• перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;

• перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Таким образом, порядок определения выручки в налоговом учете, установленный п.5 ст.31 НК, приведен в соответствие с порядком отражения ее в бухгалтерском учете на основании п.4 Национального стандарта № 69.

Бухгалтерский учет курсовых и суммовых разниц

В бухгалтерском учете курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, а также разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (абзацы 6 и 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

Налоговый учет курсовых и суммовых разниц

В налоговом учете в составе внереализационных доходов учитываются:

• курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.17 п.3 ст.128 НК);

• положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Во внереализационные расходы включаются:

• курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК);

• отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Определение выручки

Рассмотрим порядок отражения выручки для целей исчисления налога на прибыль в условной ситуации.

Ситуация Белорусская организация «А» реализовала организации «Б» - резиденту Российской Федерации продукцию собственного производства на сумму 2 000 долл. США. Согласно условиям договора расчет за поставленную продукцию производится в евро или российских рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации (далее - Центробанк).

В рассматриваемой ситуации согласно п.5 ст.31 НК:

• валюта обязательства - евро или российский рубль, то есть в этих валютах погашается задолженность перед поставщиком;

• иная иностранная валюта, эквивалентно которой определяются обязательства по договору, - доллар США (валюта договора).

Следовательно, отражать отгрузку и выручку, следуя нормам п.5 ст.31 НК, необходимо исходя из курса доллара, установленного Нацбанком.

Условимся, что:

• оплата покупателем и зачисление денежных средств на счет поставщика производятся в один день;

• документы, необходимые для применения ставки НДС в размере 0 %, в наличии.

1. Отгрузка продукции произведена без предварительной оплаты

Отгрузка произведена 19-го числа отчетного месяца. Курс доллара, установленный Нацбанком на 19-е число, - 1,972 6 руб.

Оплата поступила 21-го числа этого же месяца в сумме 1 925,11 евро. Курс доллара, установленный Нацбанком на эту дату, - 1,972 3 руб., евро - 2,048 4 руб.

На дату оплаты курс иностранных валют, установленный Центробанком, составил: доллар США - 61,796 7 рос. руб., евро - 64,200 6 рос. руб. Сумма оплаты равна 1 925,11 евро (2 000 х 61,796 7 / 64,200 6).

Записи в бухгалтерском учете:

2. Отгрузка продукции произведена после предварительной оплаты в размере 100 %

19-го числа текущего месяца поступила предварительная оплата от покупателя в сумме 123 503 рос. руб. Курс, установленный Нацбанком за 100 рос. руб., - 3,192 4 руб.; курс доллара - 1,972 6 руб.

Курс доллара, установленный Центробанком на 19-е число, - 61,751 5 рос. руб.

Сумма оплаты составила 123 503 рос. руб. (2 000 долл. США х 61,751 5).

Отгрузка произведена 25-го числа текущего месяца.

Записи в бухгалтерском учете:

3. Отгрузка произведена после частичной предоплаты

19-го числа текущего месяца покупатель произвел частичную предоплату в сумме 1 000 евро. Курс евро, установленный Нацбанком на 19-е число, - 2,059 9 руб.; курс доллара - 1,972 6 руб.

Сумма предоплаты в долларах составила 1 044,256 долл. США (1 000 евро х 2,059 9 / 1,972 6).

На дату предоплаты курс иностранных валют, установленный Центробанком: доллар США - 61,751 5 рос. руб.; евро - 64,480 9 рос. руб. Сумма оплаты равна 1 044,20 долл. США (1 000 евро х 64,480 9 руб. / 61,751 5 руб.).

Отгрузка произведена 20-го числа текущего месяца. Курс доллара, установленный Нацбанком на 20-е число, - 1,971 5 руб.

Окончательная оплата поступила 23-го числа текущего месяца в сумме 915,25 евро. Курс евро, установленный Нацбанком на 23-е число, - 2,035 6 руб.; доллар - 1,949 6 руб.

На дату оплаты курс иностранных валют, установленный Центробанком: доллар США - 60,864 1 рос. руб.; евро - 63,560 4 рос. руб. Сумма окончательной оплаты равна 915,25 евро ((2 000 долл. США - 1 044,20 долл. США) х 60,864 1 рос. руб. / 63,560 4 рос. руб.).

Бухгалтерские записи:

Справочно Дополнительно по данной теме см.: • «Дата определения величины обязательства для целей исчисления НДС в 2017 году»; • «Порядок определения выручки в налоговом и бухгалтерском учете в 2017 году унифицирован».

10.01.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»