Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. 4 июля 2016 г. от покупателя-нерезидента получен аванс в сумме 5 000 евро, что составляет 50 % общей стоимости приобретаемого товара. Отгрузка товара произведена 12 июля 2016 г. Окончательный расчет за товар получен 19 июля 2016 г. 1. Как правильно определить размер выручки для исчисления налога при УСН? 2. Надо ли делать корректировку полученного аванса с учетом курса, приходящегося на дату отгрузки товара? 3. Как переоценивать оставшуюся дебиторскую задолженность?

Выручка определяется по курсу на дату отгрузки товара

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (абзац 2 части второй п.2 ст.288 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п.5 ст.31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления) (часть третья п.2 ст.288 НК).

В валовую выручку не включаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (абзац 3 части пятой ст.288 НК).

К внереализационным доходам для целей исчисления налога по УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸-3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

В подп.3.17 п.3 ст.128 НК названы курсовые разницы, которые не включаются в налоговую базу для исчисления налога по УСН.

Следовательно, выручка от реализации при УСН определяется по курсу на дату отгрузки товара, то есть на 12 июля 2016 г., а курсовые разницы в налоговую базу не включаются.

Полученные авансы в иностранной валюте не переоцениваются

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Следовательно, полученные авансы в бухгалтерском учете не переоцениваются.

Определение выручки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (абзац 4 части первой п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее - Стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка в бухгалтерском учете отражается исходя из полученного аванса, пересчитанного в белорусские рубли на 4 июля 2016 г., и в оставшейся сумме - по курсу на дату отгрузки товара, то есть 12 июля.

Корректировка выручки в налоговом учете

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст.62 НК).

Как указано выше, для налогового учета при УСН вся выручка рассчитывается исходя из курса на дату отгрузки товара, то есть на 12 июля 2016 г., а для бухгалтерского - в соответствии с п.4 Стандарта № 69.

Таким образом, в целях налогового учета относительно бухгалтерского производится расчетная корректировка выручки.

Переоценка дебиторской задолженности покупателя перед продавцом производится на дату совершения хозяйственной операции и на последний календарный день месяца (п.2 Стандарта № 69). Возникающие при этом курсовые разницы отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Стандарта № 69).

Следовательно, переоценить дебиторскую задолженность покупателя в сумме 5 000 евро нужно на 19 июля 2016 г.

Курсовые разницы, возникшие от ее переоценки, на налоговую базу налога при УСН не влияют.

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

22.08.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»