Материал помещен в архив

ОПТИМИЗИРУЕМ УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Ситуация 1 Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «А» оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (далее - услуги СТО). Наряду с оказанием услуг СТО ООО «А» занимается розничной и оптовой торговлей товарами. Численность работников составляет 14 человек. При этом торговой деятельностью заняты 10 человек, а оказанием услуг СТО - 4 человека. Как в данной ситуации можно минимизировать уплату единого налога на вмененный доход (далее - единый налог)?

Условия применения единого налога

Начать применение единого налога обязаны организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек (п.2 ст.325¹ Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Поскольку ООО «А» оказывает услуги СТО и численность работников меньше 15 человек, оно обязано перейти на уплату единого налога.

Налоговая база для единого налога

Объектом обложения единым налогом признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п.1 ст.325² НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г.Минска и Минского р-на при осуществлении вида деятельности, указанного в подп.1.3 п.1 ст.296 НК, на коэффициент 0,1 (части первая и вторая п.2 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Списочная численность работников организации в среднем за год определяется путем суммирования списочной численности работников организации за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При этом в расчете не участвуют месяцы (месяц), предшествующие месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации.

Средняя численность работников организации за отчетный месяц определяется путем суммирования списочной численности работников организации за этот месяц и исчисленных за этот месяц в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом РБ, средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами в случае, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников). При этом под отчетным месяцем понимается налоговый период, за который производятся исчисление и уплата единого налога.

Расчет списочной численности и средней численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности и средней численности работников, в т.ч. не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту.

Справочно Списочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92.

Таким образом, для того чтобы рассчитать налоговую базу для единого налога, необходимо базовую доходность в размере 26 млн.руб. умножить на 14 человек, несмотря на то, что услугами СТО занимается только 4 человека. При этом ООО «А» по розничной и оптовой торговле обязано применять общий порядок налогообложения и, соответственно, уплачивать НДС и налог на прибыль (пп.8, 9 ст.325¹ НК). Также ООО «А» при наличии объектов налогообложения будет уплачивать налог на недвижимость, налог на землю и экологический налог.

Способы минимизации единого налога

1. Общество с ограниченной ответственностью «А» может увеличить численность работников на 2 человека, и тогда оно не будет подпадать под критерий для применения единого налога.

При численности в 16 человек ООО «А» будет уплачивать налог на прибыль и НДС в общеустановленном порядке как по торговой деятельности, так и по услугам СТО, либо применять по всей деятельности упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) при соблюдении установленных критериев для ее применения.

Однако увеличить численность можно только в январе для того, чтобы не переходить на единый налог. Но если в январе организация попала под уплату единого налога, то сколько бы она не набирала работников в феврале, марте и т.д., она уже до конца года будет уплачивать единый налог. Применить общеустановленный порядок налогообложения или УСН она сможет только со следующего года.

2. На 12 месяцев отказаться от осуществления деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов (подп.3.1 п.3 ст.325¹ НК).

3. Общество с ограниченной ответственностью «А» сможет минимизировать уплату единого налога, если оно реорганизуется в форме выделения и выделит новую организацию «В», которая будет оказывать услуги СТО и в которой будут работать 4 человека, которые работали в ООО «А». Общество с ограниченной ответственностью «А» продолжит осуществлять деятельность только по розничной и оптовой торговле. При этом оно должно отразить факт прекращения деятельности организации по оказанию услуг СТО на период не менее 12 последовательных календарных месяцев в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход.

В таком случае ООО «А» после реорганизации будет применять общий порядок налогообложения, единый налог уплачивать не будет, бухгалтерский учет будет вести в общеустановленном порядке.

Организация «В» будет применять единый налог и уплачивать налог на прибыль по внереализационным доходам (за вычетом внереализационных расходов) .

Обе организации при наличии объектов налогообложения будут являться плательщиками налога на недвижимость, налога на землю и экологического налога.

Пример расчета суммы единого налога в ситуации 1

Примем, что у ООО «А» (до реорганизации):

• выручка за январь 2014 г. составила в целом по организации 150 млн.руб., в т.ч. выручка, полученная от оказания услуг СТО, - 70 млн.руб., выручка от реализации товаров в розничной и оптовой торговле - 80 млн.руб.;

• затраты по услугам СТО составили 40 млн.руб., по розничной и оптовой торговле - 50 млн.руб.;

• налоговые вычеты по НДС, относящиеся к торговле, - 9,5 млн.руб.;

• объектов обложения налогом на недвижимость, налогом на землю и экологическим налогом нет.

Рассчитаем единый налог.

Налоговая база: 26 000 000 руб. х 14 чел. = 364 000 000 руб.

Сумма налога: 364 000 000 руб. х 5 % = 18 200 000 руб.

Сумма исчисленного НДС: 80 000 000 руб. х 20 % / 120 = 13 333 333 руб.

Налог на добавленную стоимость к уплате: 13 333 333 - 9 500 000 = 3 833 333 руб.

Налоговая база для налога на прибыль: 80 000 000 - 13 333 333 - 50 000 000 = 16 666 667 руб.

Сумма налога на прибыль: 16 666 667 руб. х 18 % / 100 = 3 000 000 руб.

Итого сумма налогов у ООО «А»: 3 833 333 + 3 000 000 + 18 200 000 = 25 033 333 руб.

30 января 2014 г. ООО «А» выделило из своего состава организацию «В», которая оказывает только услуги СТО.

За февраль выручка у ООО «А» от реализации товаров в розничной и оптовой торговле составила 80 млн.руб., затраты - 50 млн.руб. Налоговые вычеты по НДС, относящиеся к торговле, - 9,5 млн.руб.

За февраль выручка у организации «В» от реализации услуг СТО составила 70 млн.руб., затраты - 40 млн.руб.

Налоговая база для единого налога: 26 000 000 руб. х 4 чел. = 104 000 000 руб.

Сумма единого налога: 104 000 000 руб. х 5 % = 5 200 000 руб.

Таким образом, у организации «В» сумма налогов составит 5 200 000 руб.

У ООО «А» сумма налогов по торговой деятельности за февраль составит:

• сумма исчисленного НДС: 80 000 000 руб. х 20 % / 120 = 13 333 333 руб.;

• налог на добавленную стоимость к уплате: 13 333 333 - 9 500 000 = 3 833 333 руб.;

• налоговая база для налога на прибыль: 80 000 000 - 13 333 333 - 50 000 000 = 16 666 667 руб.;

• сумма налога на прибыль: 16 666 667 руб. х 18 % / 100 = 3 000 000 руб.

Всего налогов по торговой деятельности у ООО «А»: 3 833 333 + 3 000 000 = 6 833 333 руб.

Итого сумма налогов ООО «А» и организации «В»: 5 200 000 + 6 833 333 = 12 033 333 руб.

Сравним исчисленные суммы налогов:

Таким образом, разница в сумме налогов составляет 13 000 000 руб.

Ситуация 2 Общество с ограниченной ответственностью «А» в 2013 г. оказывало услуги СТО, а также осуществляло розничную и оптовую торговлю товарами. Численность работников составляла 14 человек, из которых 4 человека заняты услугами СТО, 10 человек - торговой деятельностью. Общество с ограниченной ответственностью «А» применяло УСН и вело учет в книге учета доходов и расходов. Поскольку ООО «А» оказывает услуги СТО и численность работников составляет 14 человек, то в январе 2014 г. ООО «А» вынуждено было перейти на уплату единого налога. По розничной торговле ООО «А» обязано применять общий режим налогообложения и, соответственно, вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Как ООО «А» минимизировать уплату единого налога и вновь начать применять УСН с ведением книги учета доходов и расходов?

Можно разделиться на две организации.

В данном случае ООО «А» целесообразно разделиться на 2 организации: ООО «В» и ООО «С». Общество с ограниченной ответственностью «В» будет заниматься розничной и оптовой торговлей, а ООО «С» - услугами СТО.

С момента регистрации вновь образованного ООО «В» оно вправе применять УСН (п.3 ст.287 НК), а также вести учет в книге учета доходов и расходов (п.1 ст.291 НК).

Общество с ограниченной ответственностью «С» будет уплачивать единый налог, но уже с 4 человек, а не с 14.

Пример расчета суммы единого налога в ситуации 2

Примем, что у ООО «А» (до реорганизации):

• выручка за январь 2014 г. составила в целом по организации 200 млн.руб., в т.ч. выручка, полученная от оказания услуг СТО, - 90 млн.руб., выручка от реализации товаров в розничной и оптовой торговле - 110 млн.руб.;

• затраты по услугам СТО - 50 млн.руб., по торговой деятельности - 70 млн.руб.;

• налоговые вычеты по НДС, относящиеся к торговле, - 11 500 000 млн.руб.;

• объектов обложения налогом на недвижимость, налогом на землю и экологическим налогом у ООО «А» нет.

Рассчитаем единый налог.

Налоговая база: 26 000 000 руб. х 14 чел. = 364 000 000 руб.

Сумма налога: 364 000 000 руб. х 5 % = 18 200 000 руб.

Рассчитаем сумму налогов:

• сумма НДС, исчисленного по реализации: 110 000 000 руб. х 20 % / 120 = 18 333 333 руб.;

• налог на добавленную стоимость к уплате: 18 333 333 - 11 500 000 = 6 833 333 руб.;

• налоговая база для налога на прибыль: 110 000 000 - 18 333 333 - 70 000 000 = 21 666 667 руб.;

• сумма налога на прибыль: 21 666 667 руб. х 18 % / 100 = 3 900 000 руб.

Итого сумма налогов у ООО «А»: 18 200 000 + 6 833 333 + 3 900 000 = 28 933 333 руб.

30 января 2014 г. ООО «А» разделилось на 2 организации: ООО «В», которое занимается торговлей (10 человек), и ООО «С», которое оказывает только услуги СТО (4 человека).

За февраль выручка у ООО «В» от реализации товаров в розничной и оптовой торговле составила 110 млн.руб., затраты - 70 млн.руб. Налоговые вычеты по НДС, относящиеся к торговле, - 11,5 млн.руб.

За февраль выручка у ООО «С» от реализации услуг СТО составила 90 млн.руб., затраты - 50 млн.руб.

Рассчитаем единый налог.

Налоговая база: 26 000 000 руб. х 4 чел. = 104 000 000 руб.

Сумма налога: 104 000 000 руб. х 5 % = 5 200 000 руб.

Таким образом, у ООО «С» сумма налога за февраль составит 5 200 000 руб.

У ООО «В» сумма налога при УСН за февраль составит: 110 000 000 х 5 % / 100 = 5 500 000 руб.

Итого сумма налогов у ООО «В» и ООО «С»: 5 200 000 + 5 500 000 = 10 700 000 руб.

Сравним исчисленные суммы налогов:

Таким образом, разница в сумме составляет 18 233 333 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

04.02.2014

Ольга Володина, экономист