Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧП «МТИ»): Организация «А» передала в аренду организации «Б» транспортные средства с топливом в баках.

1. Как правильно оформить передачу топлива в баках?

2. Каков бухгалтерский учет передачи топлива у арендодателя и арендатора?

3. Облагаются ли эти суммы НДС и налогом на прибыль?

ОТВЕТ: 1. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.593 ГК).

Получившая в аренду автомобиль организация-арендатор несет полный круг обязанностей, связанных с эксплуатацией такого автомобиля (организация выпуска на линию, соблюдение иных требований безопасности движения, наличия сопроводительных документов и т. д.). Также в полной мере арендатор должен организовать учет топлива, расходуемого арендованным автомобилем, согласно пп.5, 6, 10-24 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141. То есть на такой автомобиль должны быть утверждены нормы расхода топлива, в соответствии с которыми организация-арендатор будет списывать и относить на затраты стоимость заправленного в автомобиль топлива.

Если при передаче в аренду в автомобиле находился остаток топлива, то при возврате автомобиля арендатор должен обеспечить наличие такого же остатка топлива (ст.593 ГК). Указанное обстоятельство целесообразно предусмотреть в договоре аренды автомобиля. Также остаток топлива в баке автомобиля необходимо зафиксировать в акте приемки-передачи автомобиля в аренду и в акте приемки-передачи, оформляемом при возврате из аренды.

В противном случае сторонам необходимо подписать соглашение о правовых основах передачи топлива (договор купли-продажи (требует наличия лицензии) или иное).

Топливо не является техническим элементом автомобиля (в отличие от иных технических жидкостей, например, моторного масла, смазок и т. п.). Полученное топливо будет использовано арендатором. Следовательно, если это предусмотрено договором аренды, то при возврате автомобиля из аренды арендатор должен вернуть иное топливо соответствующей марки. Такая операция имеет признаки договора займа. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст.760 ГК).

2. Передача товарно-материальных ценностей, в том числе топлива, между организациями оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2 в порядке, установленном Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58.

В бухгалтерском учете арендодателя переданное в заем топливо отражается по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (если возврат топлива ожидается в течение года с момента передачи) либо 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (если возврат топлива ожидается по истечении года со дня передачи) и кредиту счета 10 «Материалы». У арендатора полученное в заем топливо отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно.

3. Объектом налогообложения НДС является передача товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Норма подп.1.1.9 п.1 ст.93 соответствует подп.1.1.9 п.1 ст.115 НК в новой редакции.

Таким образом, стоимость топлива, переданного в виде товарного займа от арендодателя автомобиля арендатору, подлежит налогообложению НДС. Налог на добавленную стоимость необходимо исчислить и арендатору при возврате топлива арендодателю.

В состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включается положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включается отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации (подп.3.19 п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы подп.3.13 п.3 ст.128 и подп.3.19 п.3 ст.129 соответствуют подп.3.13 п.3 ст.174 и подп.3.20 п.3 ст.175 НК в новой редакции.

08.10.2018

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях»