Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация для создания здоровых отношений в трудовом коллективе в июле 2015 г. для своих работников и членов их семей провела корпоративное мероприятие в загородном комплексе отдыха (всего на данном мероприятии присутствовало 45 человек). Общая сумма расходов составила 42 750 000 руб.

Являются ли указанные расходы организации доходом участников указанного мероприятия, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: В связи с тем, что рассматриваемые расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью, они признаются для сотрудников и членов их семей (участников данного мероприятия) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения не признаются доходы, полученные в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов для проведения презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.153 НК).

Рассматриваемые расходы организации понесены не в рамках спортивно-массового мероприятия, а также не связаны с осуществляемой ею деятельностью, поэтому они признаются для сотрудников и членов их семей (участников данного мероприятия) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного участника. В данном случае он составляет 950 000 руб. (42 750 000 руб. / 45 человек).

Исчисление подоходного налога с данных доходов производится у источника его выплаты и осуществляется с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в часть первую подп.1.19 п.1 ст.163 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены следующие изменения: • для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, стоимость вознаграждений, освобожденных от подоходного налога, не должна превышать 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • для иных организаций и индивидуальных предпринимателей - 111 руб. от каждого источника в течение налогового периода. В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

С учетом необлагаемого предела, установленного в абзаце 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК (13 190 000 руб.), сумма расходов организации не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников организации, которая для них является местом основной работы. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован ими на иные цели.

Справочно Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся их учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (часть вторая подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Что касается членов семей, не являющихся работниками данной организации, то для них расходы организации в размере 80 000 руб. (950 000 - 870 000) являются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ими необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

При этом организация может столкнуться с такой ситуацией, когда она не может удержать исчисленную с такого дохода сумму налога, так как членам семей работников, а также лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств. В таких случаях эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату налога. Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиками самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п.5 ст.181 НК).

11.08.2015

Марина Константинова, экономист