Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОРГАНИЗАЦИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ. ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРОВ ЛИЗИНГА И СОПУТСТВУЮЩИХ ИМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ

При планировании и практическом осуществлении лизинговой сделки важно обеспечить соответствие заключаемого договора лизинга и сопутствующих ему договоров действующему законодательству и соблюдение всеми сторонами требований нормативных документов, определяющих правомерность сделки как с юридической, так и с экономической точки зрения.

Субъекты и предмет лизинговой сделки

Для классификации сделки как лизинговой необходимо, чтобы предмету лизинга и ее субъектам, равно как и отношениям, возникающим между ними, были обязательно присущи определенные характерные признаки.

Согласно абзацу 2 подп.1.3 п.1 Указа Президента РБ от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» (далее - Указ) лизинговая деятельность - предпринимательская деятельность по приобретению лизингодателем в собственность имущества в целях последующего предоставления во временное владение и пользование за плату юридическому или физическому лицу (лизингополучателю).

Лизингодатель

Лизингодатель (в соответствии с подп.1.1 п.1 Указа) - субъект, наделенный правом осуществлять лизинговую деятельность, который согласно договору лизинга обязуется приобрести в собственность имущество в целях его последующего предоставления в качестве предмета лизинга и предоставить предмет лизинга за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

Указ четко определяет субъектов предпринимательской деятельности, которые могут стать лизингодателями с 1 сентября 2014 г.

Обратите внимание! Согласно подп.1.1 п.1 Указа лизинговую деятельность смогут осуществлять только лизинговые организации, включенные Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) в реестр лизинговых организаций (далее - реестр).

Вновь создаваемые коммерческие организации, планирующие заниматься лизинговой деятельностью, обязаны до ее начала подать документы в Нацбанк РБ для включения в реестр. Одно из условий включения в реестр - формирование уставного фонда на день подачи заявления в размере не ниже минимального размера, установленного подп.1.4 п.1 Указа, т.е. в сумме, эквивалентной 50 000 евро.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 октября 2017 г. согласно части первой подп.1.4 п.1 Указа (в редакции Указа Президента РБ от 06.04.2017 № 109) условием включения лизинговой организации в реестр является формирование уставного фонда на день подачи заявления о включении в реестр в размере не ниже минимального размера, равного 125 000 руб.

Справочно До принятия Указа требование по формированию минимального размера уставного фонда для лизинговых компаний отсутствовало.

Лизинговые организации, осуществляющие свою деятельность на день вступления Указа в силу, включаются в реестр независимо от размера уставного фонда, сформированного на дату подачи заявления. Однако формирование уставного фонда в размере не ниже минимального размера в сумме, эквивалентной 50 000 евро, для них также обязательно. Для этого Указом предусмотрены два этапа:

1) до 1 июля 2015 г. действующие лизинговые организации обязаны сформировать уставный фонд в размере не менее 50 % установленного минимального размера (в сумме, эквивалентной не менее чем 25 000 евро);

2) до 1 июля 2016 г. данные организации обязаны сформировать уставный фонд в размере не менее суммы, эквивалентной 50 000 евро.

Подпункт 1.5 п.1 Указа содержит перечень документов, которые должны представить в Нацбанк РБ лизинговые компании для включения в специализированный реестр. Определен срок рассмотрения данных документов - в течение 15 рабочих дней после получения.

В подп.1.1 п.1 Указа перечислены субъекты хозяйствования, которые вправе осуществлять лизинговую деятельность без включения в реестр лизинговых организаций. К ним относятся:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели, заключившие не более трех договоров финансовой аренды (лизинга) в течение 1 календарного года и (или) при общей стоимости предметов лизинга, передаваемых по одному или нескольким указанным договорам, заключенным этими лизингодателями в 1 календарном году, менее 10 000 базовых величин;

• иностранные организации, осуществляющие лизинговую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

• юридические лица, имеющие право предоставлять имущество на условиях финансовой аренды (лизинга) в соответствии с решениями Президента РБ.

Таким образом, лизингодателем может быть только субъект хозяйствования, осуществляющий предпринимательскую деятельность.

Следует иметь в виду, что в соответствии с положениями Указа, касающимися сопутствующих лизинговой деятельности административных процедур, в рамках реализации Нацбанком РБ полномочий по регулированию лизинговой деятельности лизинговые организации, включенные в реестр, обязаны будут раскрывать информацию об осуществляемой деятельности и своем финансовом состоянии путем ее публикации, а также размещения в доступном для обзора месте в принадлежащих им помещениях и на своем официальном сайте в сети Интернет в соответствии с Инструкцией об объеме и порядке раскрытия информации о лизинговой деятельности и финансовом состоянии лизинговых организаций, включенных в реестр лизинговых организаций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 01.08.2014 № 495.

Лизингополучатель

Лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которому в соответствии с договором лизинга предоставляется во временное владение и пользование предмет лизинга. Таким образом, при лизинге с 1 сентября 2014 г. приобретение лизингодателем имущества и его передача лизингополучателю - юридическому или физическому лицу допускается не только для предпринимательских, но и иных целей.

Лизингополучатель сам эксплуатирует предмет лизинга в процессе своей деятельности. В случае если он хочет передать его другому субъекту хозяйствования, это можно сделать только с согласия лизингодателя в рамках договора сублизинга либо аренды. В случае передачи предмета лизинга лизингополучателем на условиях аренды учет поступлений денежных средств от своего арендатора, определение результата данной хозяйственной операции и уплату соответствующих налоговых платежей он обязан будет вести в соответствии с правилами, установленными нормативными документами для аренды как для одного из видов предпринимательской деятельности.

Предмет лизинга

До 1 сентября 2014 г. предметом лизинга в соответствии со ст.637 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) могли быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных предметов. С 1 сентября 2014 г., после вступления в силу Указа, общее условие об обязательности использования предмета лизинга для предпринимательской деятельности» исключено. Таким образом, предмет лизинга должен:

1) соответствовать признакам непотребляемой вещи, т.е. не терять своих свойств в процессе использования;

2) быть специально приобретенным лизингодателем для целей передачи в лизинг или полученным лизингополучателем (сублизингодателем по договору сублизинга) в рамках договора сублизинга.

Справочно В проект закона, которым вносятся изменения в ГК, включена отдельная статья «Договор сублизинга» (ст.636.1), которой предусмотрено, что согласие арендодателя на передачу арендополучателем предмета финансовой аренды третьему лицу (сублизингополучателю) за плату во временное владение и пользование по договору сублизинга должно быть выражено в письменной форме.

Несмотря на то что в ГК исключается упоминание об обязательности использования предмета лизинга исключительно в предпринимательской деятельности, в соответствии с п.7 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила), предмет лизинга, передаваемый в лизинг лизингополучателю - физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, должен использоваться таким лизингополучателем только для осуществления предпринимательской деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции.

Предмет лизинга, передаваемый в лизинг лизингополучателю - юридическому лицу, должен использоваться таким лизингополучателем для осуществления предпринимательской деятельности и (или) иной деятельности, соответствующей целям и предмету деятельности, указанным в уставе лизингополучателя (учредительном договоре - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).

Предмет лизинга, передаваемый в лизинг лизингополучателю - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, не может использоваться таким лизингополучателем для осуществления предпринимательской деятельности.

Договором лизинга также могут быть предусмотрены и иные ограничения по использованию предмета лизинга лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрены такие ограничения, они должны содержаться в качестве существенного условия в договоре сублизинга, заключенном в соответствии с таким договором лизинга.

С учетом природы лизинга механизм заключения лизинговой сделки довольно сложен. Условно процесс проведения лизинговой сделки можно разделить на три этапа:

1) подготовительный;

2) юридического оформления;

3) эксплуатационный.

Подготовительный этап лизинговой сделки

Лизингодатель ведет следующую подготовительную работу с потенциальным лизингополучателем:

• анализирует бизнес-план предлагаемого инвестиционного проекта и степень проработки технической стороны проекта, связанной с использованием заявленного к приобретению предмета лизинга;

• изучает вопросы, касающиеся имущества, которое будет составлять предмет лизинга, включая изучение ценовых, технических характеристик, проведение сравнительного анализа по предлагаемому на рынках аналогичному имуществу, условий, предлагаемых другими поставщиками;

• изучает спрос со стороны потенциальных потребителей на планируемые к производству товары (работы, услуги) и согласовывает с потенциальным лизингополучателем базовые положения договора лизинга в части существенных и дополнительных условий.

Подходы к оценке правоспособности и дееспособности, финансовой устойчивости (стабильности) и деловой репутации лизингополучателя, ликвидности предмета лизинга, инвестиционного проекта (при его наличии), в рамках которого предусмотрено приобретение в лизинг предмета лизинга, осуществлению контроля за сохранностью предмета лизинга определяются лизингодателем самостоятельно с учетом требований, установленных Правилами.

В соответствии с п.8 Правил лизингодателем в доступных для лизингополучателя - физического лица местах размещается информация о следующих возможных условиях заключения договора лизинга:

• стоимость предмета лизинга;

• размер, сроки и порядок уплаты лизинговых платежей, условия и порядок изменения размера лизинговых платежей после заключения договора лизинга, в т.ч. размер вознаграждения (дохода) лизингодателя либо порядок его определения;

• срок лизинга;

• порядок расчета лизинговых платежей в случае внесения лизингополучателем аванса в счет возмещения стоимости предмета лизинга или лизинговых платежей;

• порядок и условия выкупа предмета лизинга, а также определения выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

• порядок возврата предмета лизинга, в т.ч. в случае досрочного прекращения договора лизинга;

• ограничения по использованию предмета лизинга и невозможность последующей передачи лизингополучателем предмета лизинга во временное владение и пользование третьим лицам по договору сублизинга;

• способы обеспечения исполнения обязательств лизингополучателя по договору лизинга;

• необходимость привлечения лизингодателем кредитов (займов) для приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, страхования предмета лизинга, заключения других договоров и (или) осуществления административных процедур, связанных с передачей предмета лизинга в лизинг, а также выкупом предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

• ответственность лизингополучателя за выбор предмета лизинга и продавца (поставщика) предмета лизинга, если они определяются лизингополучателем;

• право лизингодателя по контролю за сохранностью предмета лизинга и поддержанием его в рабочем состоянии, соблюдением установленных им ограничений на использование предмета лизинга;

• обязанности лизингополучателя по возмещению ущерба в результате случайной гибели, случайной порчи предмета лизинга, необходимость исполнения обязанностей лизингополучателя по договору лизинга в случае выбытия предмета лизинга из временного владения и пользования лизингополучателя, если указанные риски в соответствии с договором лизинга несет лизингополучатель;

• ответственность сторон за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей по договору лизинга;

• условия досрочной уплаты лизинговых платежей и (или) выкупа предмета лизинга.

До заключения договора лизинга лизингодателем в установленном законодательством порядке осуществляется оценка финансовой устойчивости (стабильности) и деловой репутации лизингополучателя, ликвидности предмета лизинга, инвестиционного проекта (при его наличии), в рамках которого предусмотрено приобретение в лизинг предмета лизинга (п.6 Правил).

Справочно Ликвидность предмета лизинга - возможность отчуждения предмета лизинга, возвращенного лизингодателю, в сроки и по стоимости, обеспечивающие возмещение инвестиционных расходов лизингодателя, не возмещенных лизингополучателем в составе лизинговых платежей (абзац 6 п.2 Правил).

Далее процесс оформления лизинговой сделки состоит из следующих шагов.

Шаг 1. Оформляется заявка лизингополучателя лизингодателю на покупку имущества, которое будет составлять предмет лизинга. Заявка составляется в произвольной форме с обязательным отражением в ней всех необходимых для оформления лизинговой сделки сведений, касающихся идентификационных данных лизингополучателя и выбранных им поставщика и предмета лизинга.

Как правило, в процессе рассмотрения лизингодателем вопроса о возможности реализации договора лизинга потенциальный лизингополучатель представляет вместе с заявкой и другие документы:

• свидетельство о государственной регистрации, устав, учредительный договор (копии, заверенные нотариально);

• копия извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

• приказы или выписки из протоколов руководящего органа организации (правления, учредительного или акционерного собрания, вышестоящей организации) либо другие документы о назначении руководителя, подписанный с ним контракт, подтверждающий его полномочия в части распоряжения имуществом и заключения договоров в пределах обязательств, возникающих в ходе реализации договора лизинга;

• идентификационные данные лиц, уполномоченных подписывать лизинговый договор и все сопутствующие ему документы;

• доверенность на подписание документов для лиц, не имеющих на это права в соответствии с учредительными или другими определяющими функционирование организации документами;

• карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати, заверенная нотариально либо вышестоящей организацией;

• финансовая отчетность организации на дату подачи заявки и общая информация, характеризующая ее экономическое состояние, в т.ч. балансы, отчеты о прибылях и убытках: на начало года, поквартально, на последнюю месячную дату;

• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей, товаров отгруженных по балансу на последнюю месячную дату;

• выписки из обслуживающего банка по текущим счетам организации за интересующий лизингодателя срок;

• справки из обслуживающего организацию банка: об отсутствии картотеки неплатежей по расчетному счету, о выданных гарантиях (поручительствах), об отсутствии ссудной задолженности либо при наличии непогашенных кредитов справки из банков-кредиторов об отсутствии просроченных задолженностей по этим кредитам в части процентов и суммы основного долга (на дату представления документов).

При предоставлении лизингополучателем дополнительного обеспечения по своим обязательствам по договору лизинга в зависимости от вида обеспечения представляются:

• при залоге имущества, основных и оборотных средств - документы, подтверждающие право собственности на предмет залога (свидетельство о праве собственности; технический паспорт; договоры, по которым приобреталось имущество; товарно-транспортные накладные и прочие правоустанавливающие документы); ведомости инвентаризации и оценки с характеристиками закладываемого имущества; выписки по счетам бухгалтерского учета данного имущества; копии инвентарных карточек для основных средств;

• при залоге денежных средств, находящихся на счетах в банках, - договоры депозита и прочие аналогичные договоры, подтверждающие право собственности на денежные средства и определяющие режим функционирования счетов;

• при залоге ценных бумаг - предоставляемые ценные бумаги, документы, подтверждающие их приобретение;

• при банковской гарантии - банковская гарантия, договор, в рамках которой она предоставляется.

В случае предоставления лизингополучателем нескольких видов обеспечения, перечисленных выше, представляются документы, касающиеся каждого из них.

При необходимости лизингодателем могут быть затребованы и другие документы.

Шаг 2. Формируется пакет документов, предоставляемый лизингодателем заимодавцу для получения в случае недостаточности собственных средств ссуды для частичного или полного финансирования лизинговой сделки.

Шаг 3. Ведется со всеми заинтересованными сторонами проработка проектов договоров лизинга и договора купли-продажи имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Осуществляется проверка наличия:

• документов, подтверждающих права потенциального лизингополучателя на пользование производственными помещениями, в которых предполагается эксплуатировать предмет лизинга;

• лицензий на предполагаемый вид хозяйственной деятельности.

Изучаются вопросы по сертификации планируемой к выпуску продукции и степень готовности будущего лизингополучателя к выполнению комплекса работ, связанных с лицензированием и сертификацией.

Шаг 4. Анализируется состояние рынка в части планируемой к выпуску продукции (работ, услуг), проверяется соответствие полученной при этом информации данным, содержащимся в бизнес-плане лизингополучателя, с целью определения его реальности.

Шаг 5. На основании представленных финансовых документов организации-лизингополучателя проводится всесторонняя оценка его текущего финансового состояния и делается прогноз его изменения в результате реализации договора лизинга.

Заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизинговой сделки с последующим выводом о целесообразности реализации рассматриваемого инвестиционного проекта делается лизингодателем с учетом:

• юридических и экономических аспектов деятельности лизингополучателя: наличие обязательных регистрационных документов, подтверждающих правоспособность лизингополучателя, существование необходимой для хозяйственной деятельности инфраструктуры; ведение бухгалтерского и налогового учета; динамика развития производства, состояние хозяйственной деятельности организации;

• маркетинговой проработки проекта: обоснованность выбора поставщика, типа покупаемого оборудования, его стоимости; анализ рынка сырья и сбыта планируемой к выпуску продукции (работ, услуг).

Справочно Подробнее см. пособие «Заключаем договор лизинга. Оценка финансового состояния лизингополучателя и инвестиционный анализ лизинговой сделки».

Этап юридического оформления лизинговой сделки

После принятия положительного решения о платежеспособности потенциального лизингополучателя лизингодатель приступает ко второму этапу - юридическому оформлению сделки. На этом этапе обязательно заключение следующих основных договоров:

1) финансовой аренды (лизинга) между лизингодателем и лизингополучателем;

2) купли-продажи между лизингодателем и поставщиком имущества, предназначенного для передачи в лизинг;

3) займа (кредитного договора) и сопутствующих им договоров между лизингодателем и заимодавцем в случае, если у лизингодателя существует потребность в заемных ресурсах.

Чаще всего (за исключением случаев, когда лизингодатель - банк или лизинговая компания, использующая для своей основной деятельности собственные средства) для реализации лизинговой сделки лизингодателем привлекаются заемные средства в виде займов (кредитов) сторонних организаций и банков, получаемых в рамках договоров займа (кредита). Условия данных договоров и процедура привлечения заемных средств регламентируются широким спектром нормативных документов, как общегражданских, так и специальных, регулирующих исключительно деятельность банков и небанковских финансовых организаций, и по сути своей ничем не отличаются от условий договоров займа (кредита) в случае привлечения заемных ресурсов для других видов деятельности;

4) поручительства и залога, заключаемого в обеспечение обязательств лизингополучателя по договору лизинга.

Важная составная часть процесса осуществления лизинговой сделки - обеспечение лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга. Выбор вида обеспечения (основные из них были перечислены выше) осуществляется по договоренности между сторонами - участниками договора лизинга исходя из конкретных условий его заключения и специфики хозяйственной деятельности лизингополучателя. Наиболее распространены такие виды обеспечения, как залог, предоставляемый лизингополучателем, либо поручительство третьих лиц, как правило, также обеспеченное залогом. Документально предоставление залога оформляется договором залога. Заключение договора залога осуществляется в строгом соответствии с законодательством Республики Беларусь о залоге и так же, как и в случае с договорами займа (кредита), не имеет специфических особенностей, которые были бы присущи только обеспечению обязательств по договорам лизинга. В соответствии с п.1 ст.315 и п.1 ст.316 ГК залогодателем по договору залога может быть как сам должник, так и третье лицо;

5) страхового договора между страховой компанией и лизингодателем или лизингополучателем в случае, если производится страхование предмета лизинга или страховых рисков, связанных с договором лизинга. Вопрос о целесообразности страхования и его объема необходимо рассматривать в общем контексте экономической целесообразности, так же как и при проведении инвестиционного анализа проекта.

Все вышеуказанные договоры рассматриваются как самостоятельные виды обязательств. Но одновременно все они взаимосвязаны друг с другом, подчинены единой задаче осуществления инвестиционного проекта по предоставлению лизингополучателю необходимого ему оборудования на условиях лизинга. Лизингодатель выступает связующим звеном между лизингополучателем с одной стороны и прочими субъектами, так или иначе связанными с реализацией договора лизинга с другой, играя доминирующую роль в процессе построения и реализации всего комплекса правоотношений и обязательств, возникающих в ходе организации лизинговой сделки. Поэтому логично предусмотреть в договоре лизинга ссылки на эти договоры.

Договор лизинга

Основной договор при оформлении лизинговой сделки - договор лизинга.

Все многообразные условия договора лизинга можно разделить на две группы: существенные и дополнительные.

Существенные условия - условия, необходимые и достаточные для того, чтобы договор лизинга считался заключенным и был действительным.

Существенные условия договора лизинга предусмотрены частью второй подп.1.8 п.1 Указа:

• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие достоверно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

• указание на сторону договора, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

• стоимость предмета лизинга.

Справочно Определение стоимости предмета лизинга содержится в абзаце 8 п.2 Правил;

• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей);

• выкупная стоимость предмета лизинга, если условие о его выкупе предусмотрено условиями договора.

Справочно Определение выкупной стоимости предмета лизинга содержится в абзаце 2 п.2 Правил;

• указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов;

• срок временного владения и пользования предметом лизинга.

Кроме того, договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму стоимости предмета лизинга (п.10 Правил).

Обратите внимание! Указ расширил и изменил перечень существенных условий договора лизинга по сравнению с перечнем условий, ранее установленным Положением о лизинге, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865.

В числе новых существенных условий договора лизинга:

• обязательное указание выкупной стоимости предмета лизинга (установленная договором лизинга сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью общей суммы лизинговых платежей, возмещающей стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга, если условие о его выкупе следует из условий договора);

• указание на сторону, учитывающую предмет лизинга на балансе в составе активов;

Кроме того, вместо цены договора лизинга и контрактной стоимости предмета лизинга обязательным для указания будет только стоимость предмета лизинга.

Существенные условия договора сублизинга

Существенными условия договора сублизинга, помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, являются:

• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие достоверно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

• стоимость предмета лизинга;

• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы сублизингодателю за приобретение и предоставление сублизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей);

• права сублизингополучателя в пределах прав лизингополучателя;

• обязанности сублизингополучателя с учетом обязанностей лизингополучателя (сублизингодателя по договору сублизинга), в т.ч. по возврату предмета лизинга сублизингополучателем, независимо от выполнения им своих обязательств, не позднее срока, необходимого для выполнения требования лизинговой организации досрочно возвратить предмет лизинга в случаях, установленных договором с лизингодателем или законодательством;

• срок действия договора сублизинга в пределах срока действия договора финансовой аренды (лизинга);

• ограничения по использованию предмета лизинга, предусмотренные договором финансовой аренды (лизинга) (часть третья подп.1.8 п.1 Указа).

Дополнительные условия договора лизинга

К дополнительным условиям относятся условия, которые не являются обязательными и могут быть включены в договор лизинга по соглашению сторон. К ним относятся:

• права и обязанности сторон в отношении предмета лизинга, включая право выкупа;

• цена договора лизинга (совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга));

• право собственности на произведенные улучшения предмета лизинга;

• сведения о страховании предмета лизинга и рисков сделки;

• сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

• форс-мажорные обстоятельства;

• величина начисляемой амортизации по предмету лизинга, способы и методы ее начисления;

• другие условия, которые могут быть включены в договор при необходимости, характерные не только для договора лизинга, но и для других видов обязательств.

Все вышеперечисленные условия договора лизинга, как существенные, так и дополнительные, каждое из которых касается вполне определенного сегмента общих взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя в процессе осуществления договора, должны быть сформулированы и оговорены. При этом они должны полностью соответствовать действующим нормативным актам, определяющим порядок и особенности осуществления хозяйственной деятельности для каждого такого сегмента с учетом его специфики, быть гармонично связанными в рамках договора лизинга как отдельного вида обязательств.

При подготовке договора лизинга необходимо строго придерживаться требований к его содержанию, о которых упоминалось выше.

При определении в договоре лизинга стороны, осуществляющей выбор поставщика имущества и самого имущества, которое приобретается для передачи в лизинг, следует помнить, что если выбор осуществлялся лизингодателем, то впоследствии он будет ответственен за этот выбор.

Если лизингодатель не желает отвечать за ненадлежащее исполнение поставщиком договора купли-продажи, касаться вопросов гарантий, технического обслуживания, рекламаций, связанных с эксплуатацией предмета лизинга, то ему следует заранее позаботиться о том, чтобы на всех этапах заключения и осуществления договора лизинга документально (в заявке, договоре лизинга, договоре купли-продажи) отслеживался тот факт, что выбор предмета лизинга осуществляется лизингополучателем. Можно также указать, что все вопросы, связанные с реализацией договора купли-продажи, за исключением обязанности оплатить приобретаемое имущество, решаются непосредственно между поставщиком и лизингополучателем, как если бы последний был стороной договора купли-продажи.

Если же лизингодатель планирует участвовать в техническом обслуживании предмета лизинга (в целях более полного контроля над ним или получения дополнительного дохода), все вопросы подобных взаимоотношений могут быть оговорены в договоре лизинга либо дополнительных соглашениях к нему.

Четкой проработки в договоре лизинга требуют вопросы уплаты пени, неустойки в случае нарушения лизингополучателем графика лизинговых платежей, условия расторжения договора и возможного изъятия предмета лизинга, выкупа предмета лизинга. Чем подробнее будут отражены в договоре указанные положения, тем с меньшим количеством проблем столкнутся стороны при его исполнении.

Лизингодатель вправе предусмотреть в договоре лизинга или в ином договоре, предусматривающем выкуп предмета лизинга, условие о том, что переход права собственности производится после уплаты лизингополучателем неустойки и исполнения им прочих обязательств, установленных договором лизинга.

Приложения к договору лизинга. Лизинговые платежи

Отдельными приложениями к договору лизинга оформляются следующие документы.

1. Акт приемки-передачи имущества, в котором и фиксируется передача предмета лизинга в лизинг и момент фактического начала срока лизинга.

2. Протокол согласования договорной цены, в котором фиксируются на момент передачи предмета лизинга лизингополучателю цена договора лизинга, контрактная стоимость предмета лизинга. При необходимости может быть указана и первоначальная (балансовая) стоимость предмета лизинга (в случаях когда она отличается от контрактной стоимости предмета лизинга, например, если валютой договора лизинга является не белорусский рубль либо уплата лизинговых платежей привязана к суммам лизинговых платежей, указанным в иностранной валюте или в условных единицах).

3. Спецификация по составу предмета лизинга, совпадающая в части описания количества и состава имущества, передаваемого в лизинг, с соответствующей спецификацией договора купли-продажи этого имущества.

4. График лизинговых платежей.

В п.14 Правил указаны суммы, которые включаются в лизинговые платежи.

Лизингодателем обеспечивается учет полученных лизинговых платежей, позволяющий определить суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, стоимость предмета лизинга, возмещенные лизингополучателем в составе этих лизинговых платежей.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что в случае изменения (уменьшения или увеличения) размера или возникновения новых (отсутствие необходимости осуществления предусмотренных договором лизинга) инвестиционных расходов после вступления в силу договора лизинга, лизинговые платежи, подлежащие уплате после изменения размера или возникновения новых инвестиционных расходов, соразмерно увеличиваются (уменьшаются) на сумму изменения инвестиционных расходов лизингодателя. Данные расходы подлежат включению в состав лизинговых платежей путем заключения сторонами дополнительного соглашения к договору лизинга (п.17 Правил).

Целесообразно в графике лизинговых платежей четко указать следующие основные составляющие лизингового платежа:

• возмещение стоимости предмета лизинга, как правило, совпадающее по величине с амортизационными отчислениями (за исключением случаев, когда предмет лизинга относится к предметам недвижимости, по которым установлено законодательное ограничение коэффициента ускоренной амортизации, равное 5 (с учетом фактически прошедшего срока предыдущей эксплуатации), либо если предмет лизинга приобретался лизингодателем за иностранную валюту и (или) расчеты по договору лизинга осуществляются в иностранной валюте или в привязке к иностранной валюте (условным единицам). В последнем случае целесообразно отдельным приложением сделать график начисления амортизации);

• лизинговая ставка (понятие в законодательстве не определено), включающая вознаграждение (доход) лизингодателя и инвестиционные затраты лизингодателя, за исключением стоимости самого предмета лизинга.

При этом размер, формы, методы определения лизинговой ставки (лизинговой ставки в части вознаграждения лизингодателя) могут быть произвольными и устанавливаться исключительно по договоренности сторон. Однако здесь необходимо учитывать положения Правил, которые, как уже упоминалось выше, предусматривают установление в договоре лизинга размера вознаграждения (дохода лизингодателя либо порядка его определения).

В соответствии п.12 Правил вознаграждение (доход) лизингодателя в виде денежной суммы разницы между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и частью общей суммы лизинговых платежей, возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, либо процентов (процентов годовых) от стоимости предмета лизинга (части стоимости предмета лизинга, подлежащей возмещению в составе лизинговых платежей) либо порядок его определения устанавливаются в договоре лизинга.

Исходя из вышеуказанного и из того, что для включения лизингового платежа в состав расходов (затрат) лизингополучателя не требуется дополнительных подтверждающих документов (кроме связанных с постановкой предмета лизинга на балансовый учет у его балансодержателя) о составе и порядке формирования размера указанного в графике лизингового платежа, а требуется правильное разделение в бухгалтерском учете лизингового платежа на возмещение первоначальной (балансовой) стоимости (совпадающей с амортизационными отчислениями по предмету лизинга) и лизинговую ставку (размер лизинговой ставки по договорам лизинга, платежи по которым привязаны к валюте, по сравнению с суммами, указанными в графике лизинговых платежей, фактически будет увеличиваться на сумму превышения контрактной стоимости над первоначальной (балансовой) стоимостью), разделение лизинговой ставки на вознаграждение лизингодателя и собственно инвестиционные затраты необязательно для отражения в договоре лизинга, даже если их и можно на этапе заключения договора точно определить. Практически в силу особенностей существующего бухгалтерского и налогового учета заранее определить размер инвестиционных расходов и размер полученного вознаграждения не представляется возможным, особенно для договоров, по которым обязательства выражены в валюте или привязаны к ней. Определить их величину можно:

• по лизинговым платежам, срок уплаты которых уже наступил, - только по итогам отчетного периода;

• в целом по договору - по его окончании и завершении взаиморасчетов между сторонами.

Место и срок передачи предмета лизинга

Место и срок передачи предмета лизинга должны быть определены в договоре таким образом, чтобы в процессе поставки имущества не возникли условия для применения п.2 ст.639 ГК, касающегося расторжения договора в случае не передачи лизингополучателю имущества в установленные сроки.

Наиболее целесообразно определить сроки передачи в соответствии с договором купли-продажи имущества, составляющего предмет лизинга, с привязкой к оговоренным в нем срокам поставки и увязкой ответственности за их нарушение с ответственностью поставщика за аналогичное нарушение (например, увязать момент поставки с моментом оформления товарно-транспортных документов продавцом для лизингодателя).

Следует помнить, что в соответствии с п.9 Правил сторона, на которой лежит обязанность по обращению в государственные органы (организации) для осуществления государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, подлежащих государственной регистрации в соответствии с законодательством, а также для внесения соответствующих изменений в информацию о государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга при прекращении договора лизинга в связи с выкупом предмета лизинга, определяется договором лизинга, если законодательством не установлено иное.

Если законодательством не установлено иное, при осуществлении государственной регистрации лизингополучатель указывается со ссылкой на соответствующий договор лизинга.

Договор купли-продажи имущества, передаваемого в лизинг

Договор купли-продажи имущества, передаваемого в лизинг, содержит:

• наименование и количество поставляемого имущества;

• цену и сумму договора;

• порядок отгрузки;

• расчет;

• срок действия договора;

• цель приобретения;

• наименование лизингополучателя.

Обратите внимание! В договоре лизинга на основании ст.638 ГК оговаривается, что указанное в спецификации имущество лизингодатель (покупатель) приобретает исключительно с целью передачи его определенному лизингополучателю.

Указание наименования лизингополучателя необходимо сделать и для выполнения требований подп.1.8 п.1 Указа, который однозначно указывает, что существенным условием договора купли-продажи (поставки) имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета договора финансовой аренды (лизинга), помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, является указание на то, что такое имущество предназначено для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) определенному лизингополучателю. Такое указание будет соответствовать и выполнению требований ст.638 ГК, обязывающей письменно уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определенному лицу. Тем самым в договоре купли-продажи фиксируется согласие продавца с тем, что покупатель передает все свои права по данному договору (за исключением права собственности) лизингополучателю и предоставляет ему право предъявлять продавцу претензии, связанные с ненадлежащим исполнением последним договора купли-продажи.

В договоре купли-продажи необходимо четко определить момент перехода права собственности на приобретаемое имущество к покупателю (лизингодателю). В зависимости от условий поставки и оплаты он может быть различным, но в любом случае должен наступить не позднее даты передачи предмета лизинга лизингополучателю по акту сдачи-приемки предмета лизинга, с момента подписания которого и начнется собственно исчисление срока лизинга по данному конкретному предмету. Данное требование обусловлено тем, что переход права собственности от поставщика к покупателю (лизингодателю) на имущество, составляющее предмет лизинга, - один из основных характерных признаков, определяющих сущность лизинговой сделки.

Тщательной проработки в договоре купли-продажи требуют вопросы гарантийного и технического обслуживания приобретаемого имущества. Это позволит в дальнейшем минимизировать временные и финансовые затраты лизингополучателя, связанные с обслуживанием предмета лизинга в процессе эксплуатации, повысив тем самым общую эффективность проекта.

При получении предмета лизинга (даже если предмет лизинга был передан продавцом непосредственно лизингополучателю) необходимо обязательное оформление правоустанавливающих документов, подтверждающих право собственности лизингодателя на предмет лизинга: товарно-транспортных накладных, инвентарных карточек по учету основных средств.

Все риски гибели, утраты, порчи, хищения имущества, предназначенного для передачи в лизинг, при его транспортировке к месту установки и до подписания акта приемки-передачи несет лизингодатель, после подписания акта - лизингополучатель. Чтобы полностью или частично исключить эти риски, целесообразно, основываясь на положениях ст.639 ГК, организовать процедуру передачи имущества, предназначенного для передачи в лизинг, таким образом, чтобы оно передавалось непосредственно от поставщика лизингополучателю, например, на основании доверенности, выписанной лизингодателем лизингополучателю на совершение связанных с этим действий.

Важно, чтобы с момента получения имущества у поставщика до передачи в собственность лизингополучателю по окончании договора лизинга предмет лизинга был застрахован.

Справочно Форму договора поставки предмета лизинга см. здесь.

Договор страхования

Договор страхования предмета лизинга может заключаться со страховой компанией лизингодателем или лизингополучателем, кем конкретно, оговаривается в договоре лизинга.

Обратите внимание! Страхование рисков, связанных с неуплатой лизинговых платежей, может осуществлять только лизингодатель.

Независимо от того, кто будет страхователем передаваемого по лизингу имущества, целесообразно определить в условиях договора страхования и страховом полисе, что выгодоприобретателем при наступлении страхового случая будет:

• лизингодатель - в случаях физического уничтожения предмета лизинга либо полной потери его потребительских качеств, не позволяющих осуществлять дальнейшее использование этого предмета в хозяйственной деятельности лизингополучателя, что будет обеспечивать лизингодателю дополнительную защиту как собственнику предмета лизинга и как субъекту лизинговой сделки, несущему максимальные риски, связанные с осуществлением проекта;

• лизингополучатель - в случаях, когда получение страхового возмещения может помочь вернуть утерянные в результате страхового случая потребительские свойства предмета лизинга и обеспечить возможность его дальнейшей эксплуатации лизингополучателем.

Страхование финансовых рисков, связанных с возможной неуплатой лизинговых платежей лизингополучателем, может рассматриваться в качестве дополнительной гарантии для лизингодателя по возврату понесенных им инвестиционных затрат. Обычно страховые компании страхуют период договора лизинга от двух до шести лизинговых платежей, что дает возможность лизингодателю при финансовой несостоятельности лизингополучателя погасить часть своих инвестиционных затрат, связанных с исполнением договора лизинга, за счет страхового возмещения и получить дополнительный ресурс времени для изъятия предмета лизинга и реализации его на вторичном рынке. Получение лизингодателем страхового платежа не освобождает автоматически лизингополучателя от расходов, связанных с возмещением просроченных лизинговых платежей, а позволяет лишь отсрочить для него уплату. В соответствии с п.1 ст.855 ГК к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Поэтому даже в случае реализации предмета лизинга лизингодателем и получения им полного возмещения своих инвестиционных затрат к лизингополучателю может быть предъявлен регрессивный иск со стороны страховой компании, выплатившей страховое возмещение лизингодателю.

Эксплуатационный этап лизинговой сделки

После заключения договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров и передачи предмета лизинга лизингополучателю наступает третий, эксплуатационный, этап лизинговой сделки.

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания сторонами которого исчисляется срок лизинга (п.18 Правил).

Предусмотренный договором лизинга срок временного владения и пользования предметом лизинга (срок лизинга) исчисляется с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю до даты приобретения им права собственности на предмет лизинга либо даты возврата предмета лизинга лизингодателю. Если предметом лизинга является совокупность вещей, порядок исчисления срока лизинга устанавливается договором лизинга (п.3 Правил).

Эксплуатация предмета лизинга

На эксплуатационном этапе лизингополучатель обязан обеспечивать использование предмета лизинга в соответствии с его функциональным предназначением, создав все необходимые условия для его сохранности, выполнять работы, направленные на поддержание его в рабочем состоянии, производить уплату лизинговых платежей в строгом соответствии с условиями договора лизинга.

Уплачиваемый лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга. В соответствии с п.13 Правил договором лизинга может быть предусмотрен аванс, подлежащий уплате лизингополучателем лизингодателю до начала срока лизинга. Размер аванса не должен превышать 40 % стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.19 Правил риски, связанные с выбором предмета лизинга и продавца (поставщика) предмета лизинга, несет сторона, которая по договору лизинга осуществляет выбор предмета лизинга и продавца (поставщика) предмета лизинга.

Эксплуатация поставленного в лизинг оборудования по условиям лизингового договора должна осуществляться лизингополучателем в соответствии с действующими инструкциями и рекомендациями завода-изготовителя.

Обратите внимание! Лизингополучатель при финансовом лизинге, как правило, обязан, в отличие от оперативного лизинга, осуществлять текущий, профилактический и капитальный ремонты предмета лизинга. В течение всего срока действия договора лизинга у лизингодателя возникает необходимость контроля за процессом использования переданного имущества. Лизинговая компания должна иметь право контроля не только правильности эксплуатации предмета лизинга, но и финансового состояния лизингополучателя до момента полного погашения последним лизинговых платежей, что целесообразно отразить в договоре лизинга.

Лизингодатель имеет право использовать предмет лизинга в качестве предмета залога в целях обеспечения исполнения обязательств только по кредитному договору (договору займа), заключенному для оплаты предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Предмет лизинга в течение срока лизинга может находиться на бухгалтерском учете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, если иное не установлено законодательством для банков-лизингодателей и (или) банков-лизингополучателей, а по договорам международного лизинга - в обязательном порядке на бухгалтерском учете у лизингодателя.

Амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.

Величина и порядок начисления амортизации предмета лизинга устанавливаются согласно договору лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с законодательством. Сумма начисленной амортизации не должна превышать разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной стоимостью.

Стоимость предмета лизинга, по которой он принят лизингополучателем в эксплуатацию, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

В рамках осуществления лизингополучателем своей хозяйственной деятельности по согласованию с лизингодателем предмет лизинга может быть передан им другому субъекту хозяйствования на условиях сублизинга. Основанием для передачи имущества в сублизинг будет согласие лизингодателя в письменной форме. При передаче предмета лизинга в сублизинг следует учитывать нормы п.20 Правил.

Уплата лизинговых платежей

Уплата лизинговых платежей - обязанность лизингополучателя, которую не могут отменить никакие обстоятельства, связанные с предметом лизинга, за исключением возможных законодательных ограничений либо если иное предусмотрено действующим договором лизинга. Утрата предметом лизинга эксплуатационных характеристик после его передачи лизингополучателю не освобождает лизингополучателя от исполнения обязательств по договору лизинга.

Обратите внимание! Один из способов обеспечения своевременной и полной уплаты лизинговых платежей лизингополучателем - списание при наступлении срока платежа причитающихся сумм со счета лизингополучателя в безакцептном (бесспорном) порядке.

Для этого лизингополучатель представляет в обслуживающий его банк соответствующее заявление с указанием субъекта хозяйствования, номера и даты заключенного с ним договора, предусматривающее оплату платежных требований лизингодателя в день их поступления в банк лизингополучателя. Чтобы лизингополучатель не отозвал такое заявление, в договоре лизинга определяется, что плательщик обязуется внести в упомянутое заявление условие о его безотзывности до окончания договора лизинга. Лизингодателю в этом случае целесообразно получить письменное подтверждение банка плательщика о принятии такого заявления.

Возврат (выкуп) предмета лизинга

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга либо выкупает предмет лизинга, либо возвращает его лизингодателю.

Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга (абзац 2 п.18 Правил).

Порядок перехода права собственности на предмет лизинга регулируется абзацем 3 п.18 Правил.

В соответствии с п.21 Правил лизингополучатель несет обязанности по возврату предмета лизинга в соответствии с законодательством и договором лизинга с момента фактической передачи ему предмета лизинга до момента возврата предмета лизинга лизингодателю или выкупа предмета лизинга.

Возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи имущества.

Порядок возмещения лизингополучателем лизингодателю убытков, связанных с расторжением договора лизинга или досрочным возвратом предмета лизинга, урегулирован в абзаце 3 п.21 Правил.

В случае расторжения договора лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга, в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) лизингодателем своих обязанностей по договору лизинга после передачи предмета лизинга лизингополучателю предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю. При этом лизингодатель обязан вернуть лизингополучателю часть лизинговых платежей в размере фактически возмещенной лизингополучателем в составе уплаченных лизинговых платежей стоимости предмета лизинга, а также возместить убытки, связанные с расторжением договора лизинга по вине лизингодателя, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга, в т.ч. до завершения предусмотренного договором лизинга срока лизинга, лизингодатель обязан принять необходимые меры для освобождения предмета лизинга от обременения залогом, в частности, посредством замены предмета залога, предоставления другого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору (договору займа), заключенному для приобретения предмета лизинга, независимо от исполнения лизингодателем своих обязанностей по такому кредитному договору (договору займа) (п.22 Правил).

В случае принятия собственником имущества (учредителями, участниками) решения о ликвидации лизингодателя, лизингодатель должен письменно проинформировать об этом лизингополучателя не позднее 3 рабочих дней с даты принятия такого решения. Лизингополучатель при этом вправе досрочно вернуть предмет лизинга лизингодателю с уплатой лизинговых платежей, причитающихся к уплате на дату возврата предмета лизинга, либо выкупить предмет лизинга по выкупной стоимости предмета лизинга, рассчитанной с учетом лизинговых платежей, причитающихся к уплате на дату выкупа предмета лизинга, в порядке и сроки, согласованные сторонами путем подписания дополнительного соглашения к договору лизинга (п.23 Правил).

Если по каким-либо причинам лизингополучатель решит вернуть оборудование лизингодателю, то порядок возмещения расходов, связанных с демонтажем, транспортировкой в место, указанное лизингодателем, должен быть оговорен в договоре лизинга либо дополнительном соглашении к нему. Факт возвращения оборудования лизингодателю может быть оформлен актом сдачи-приемки.

Обратите внимание! Только после подписания акта передачи прав собственности на предмет лизинга и окончания взаиморасчетов между сторонами договор лизинга считается завершенным.

Лизингополучатель может по согласованию с лизингодателем произвести досрочный выкуп предмета лизинга и стать его полноправным собственником (при условии, что будут выдержаны основные параметры договора лизинга):

• срок нахождения предмета лизинга у лизингополучателя - не менее 1 года;

• размер возмещаемой лизингополучателем стоимости этого предмета - не менее 75 %.

Недействительность договора финансового лизинга

Иногда возникают ситуации, при которых договор финансового лизинга может быть признан недействительным. К ним относятся следующие.

1. Лизингодатель осуществляет лизинговую деятельность без включения в реестр.

2. Лизингодатель или лизингополучатель не соответствуют критериям, о которых говорилось выше.

3. Договор лизинга не включает в себя существенные условия, предусмотренные законодательством и упомянутые выше.

4. Предмет лизинга не соответствует указанным выше критериям.

5. Не выдержаны параметры, касающиеся срока лизинга (не менее 1 года) и величины возмещаемой стоимости (не менее 75 %).

В этом случае, если по объективным причинам возникает необходимость прекращения договора лизинга, предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю (с соответствующим оформлением документов). Впоследствии на основании другого договора, заключенного в соответствии с действующим законодательством, например договора купли-продажи (в т.ч. в рассрочку), по соглашению сторон он может быть выкуплен. Если же до истечения годичного срока с момента передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингополучатель уплачивает оставшиеся лизинговые платежи и выкупную стоимость, предусмотренные графиком лизинговых платежей и на этом основании происходит передача предмета лизинга с оформлением акта передачи прав собственности, то договор лизинга может быть признан притворной сделкой, имеющей целью скрыть сделку купли-продажи в рассрочку. Это, в свою очередь, будет иметь последствия, связанные с трактовкой сделки не как лизинговой, а как обязательства другого вида (с совершенно другими подходами к определению финансового результата и налогооблагаемой базы), что неизбежно приведет к штрафным санкциям для участников договора лизинга, предъявленным со стороны контролирующих органов.

Досрочная уплата лизинговых платежей без согласованного изменения графика лизинговых платежей возможна, но при этом у лизингополучателя все лизинговые платежи, предусмотренные графиком лизинговых платежей к уплате на последующий период, должны быть учтены по соответствующим статьям бухгалтерского учета и относиться на затраты организации в соответствии с графиком лизинговых платежей. У лизингодателя поступивший платеж должен быть отражен как авансовый платеж с учетом его в зависимости от учетно-финансовой политики организации. Следует отметить, что при этом передача предмета лизинга в собственность все равно не может быть осуществлена ранее чем через год с момента его получения лизингополучателем в пользование.

03.09.2014

Сергей Шиманович, директор Ассоциации лизингодателей Беларуси

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 января 2015 г. в Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании Закона РБ от 31.12.2014 № 226-З внесены изменения и дополнения.