Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «П»): Организация имеет обороты по реализации по ставке НДС 0 и 20 %. Учет выручки ведется «по отгрузке». Распределение вычетов производится по удельному весу.

Реализация по ставке НДС 0 % на 20 января 2012 г. подтверждена документально и отражена в декларации за январь-декабрь 2011 г. Но оплата от покупателя - резидента РФ на 20 января 2012 г. поступила частично. В результате на 1 января 2012 г. остались не принятые к вычету суммы НДС в полном объеме по причине непоступления выручки. Окончательная оплата поступила 2 февраля 2012 г.

В каком порядке применяются вычеты в данном случае, если согласно учетной политике:

1) вычеты прошлого (2011) года участвуют в распределении вычетов 2012 г.;

2) вычеты прошлого (2011) года не участвуют в распределении вычетов 2012 г.?

ОТВЕТ: В соответствии с подп.23.1 п.23 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК) вычет сумм налога производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке ноль (0) процентов.

При этом налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и, в частности, поступлении за них выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь.

Согласно п.6 ст.103 НК, если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК.

Исходя из письма МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» (вопрос 4) суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2011 г. по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2012 г. не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при выполнении требований, установленных НК.

Следовательно, плательщик из остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 г. выделяет сумму налоговых вычетов, приходящихся на неоплаченный в 2011 г. оборот с нулевой ставкой НДС, по которому оплата поступила в 2012 г., и отражает эту часть вычетов в разделе II части I налоговой декларации по НДС независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. В налоговый орган при этом кроме документов, подтверждающих поступление оплаты (реестра оплат), представляется расчет в произвольной форме части остатка налоговых вычетов, которая принята к вычету в полном объеме.

Поскольку оплата поступила до сдачи налоговой декларации за январь 2012 г., то указанные действия производятся в налоговой декларации за январь 2012 г.

Изложенный порядок применяется, если в учетной политике прописано, что остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. не распределяется по удельному весу.

Если остаток подлежит распределению по удельному весу, то при наличии в 2012 г. оплаченных оборотов с нулевой ставкой НДС он будет принят к вычету в части, приходящейся на эти обороты, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, а в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 20 %, - в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Таким образом, поступление в 2012 г. оплаты по оборотам 2011 г. не влияет на сумму остатка налоговых вычетов.

12.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-интервью «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2012 году»

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.