Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация имеет обороты по реализации товаров, освобожденные от НДС и облагаемые НДС по ставкам 0, 10 и 20 %.

В какой последовательности следует производить распределение налоговых вычетов?

ОТВЕТ: Очередности в распределении налоговых вычетов не имеется.

В соответствии с п.24 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

В общую сумму оборота не включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

• налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК.

Таким образом, очередности в распределении налоговых вычетов по удельному весу фактически не имеется.

Обратите внимание! При распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам (за исключением основных средств и нематериальных активов) методом удельного веса на обороты, освобожденные от НДС (обороты за пределами Республики Беларусь), обороты, облагаемые НДС по ставке 0 и 10 %, всякий раз для расчета принимается полная сумма налоговых вычетов, приходящаяся ко всем оборотам по реализации.

Пример Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) составляют 16 000 тыс.руб., из них на освобожденные обороты приходится 4 000 тыс.руб. (данная сумма налога относится на затраты), в таком случае распределению на обороты со ставками 0 и 10 % подлежит сумма налоговых вычетов 16 000 тыс.руб., а не 12 000 тыс.руб. (16 000 - 4 000), т.е. без уменьшения на сумму вычетов, отнесенную на затраты.

22.07.2013

Наталья Нехай, аудитор