Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация имеет задолженность по займу перед иностранным учредителем, которая относится к контролируемой задолженности, в связи с чем в соответствии с нормами статьи 131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) производит определение предельной суммы процентов по займу, включаемых в состав затрат для целей налогообложения. Курсовые разницы по контролируемой задолженности подлежали частичному списанию по нормам Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103). Учитываются ли при налогообложении прибыли курсовые разницы, образовавшиеся в 2016 и 2017 годах, связанные с переоценкой контролируемой задолженности перед иностранным учредителем по процентам по займу?

ОТВЕТ: Указом № 103 коммерческим организациям предоставлено право относить суммы разниц, образовавшихся с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 пункта 1 Указа № 103, на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.

Указ Президента Республики Беларусь от 21 августа 2017 г. № 298 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 298) предоставил таким организациям право списать суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 данного Указа, на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

В этой связи организациями, воспользовавшимися нормами Указов № 103 и 298, суммы отрицательных курсовых разниц, образовавшихся с 01.01.2016 по 31.12.2016 при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости задолженности по процентам по займам в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут быть включены в полном объеме в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, до 31 декабря 2017 г. или до 31 декабря 2018 г. соответственно.

В соответствии с подпунктом 1.22⁴ пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно статье 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1.26 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Пунктом 1 статьи 131¹ НК установлено, что если белорусская организация имеет в налоговом периоде указанную в подпункте 1¹.5 пункта 1¹ статьи 131¹ НК задолженность, то при исчислении за налоговый период налоговой базы налога на прибыль белорусской организации относящиеся к налоговому периоду отдельные виды подпадающих под действие статей 129 и 130 НК затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых в соответствии с пунктом 1² статьи 131¹ НК.

В соответствии с подпунктом 1¹.2 пункта 1 статьи 131¹ НК к отдельным видам подпадающих под действие статей 129 и 130 НК затрат (расходов) по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником), причитающимся (причитавшимся) лицам, задолженность перед которыми в соответствии с пунктом 1 статьи 131¹ НК составляет контролируемую задолженность перед иностранным учредителем (участником), относятся в том числе проценты за пользование заемными средствами.

Таким образом, в случае, если проценты по займам не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с нормами статьи 131¹ НК, то отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости задолженности по этим процентам, также не учитываются при налогообложении прибыли.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety/view/kursovye-raznitsy-po-kontroliruemoj-zadolzhennosti-29232/.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы статей 129-1311 старой редакции содержатся в статьях 169-175 новой редакции НК.

12.04.2018

Пресс - центр инспекции МНС Республики Беларусь по Гомельской области