Вопрос-ответ от 30.10.2017
Автор: Алейникова Т.

Организация импортировала в 2016 году продовольственный товар из Польши. В 2017 году в связи с обнаружением неправильно примененного кода ТН ВЭД была проведена корректировка таможенной стоимости ввезенного товара и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь принял решение о возврате организации излишне уплаченного НДС и таможенной пошлины. Как правильно отразить такое изменение на счетах бухгалтерского учета? Следует ли уменьшать стоимость активов, которые еще не проданы?


 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии ВОПРОС (ООО «ТБТ»): Организация импортировала в 2016 году продовольственный товар из Польши. В 2017 году в связи с обнаружением неправильно примененного кода ТН ВЭД была проведена корректировка таможенной стоимости ввезенного товара и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь принял решение о возврате организации излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины. Согласно учетной политике организации таможенная пошлина относилась на стоимость приобретенного товара и к моменту отражения в бухгалтерском учете суммы таможенной пошлины, подлежащей возврату, часть товара была продана в 2016-2017 годах.

В данном случае полагаем, что произошло изменение учетной оценки активов, которое следует отразить в бухгалтерском учете в 2017 году.

Как правильно отразить такое изменение на счетах бухгалтерского учета?

Следует ли уменьшать стоимость активов, которые еще не проданы?

 

ОТВЕТ: Пунктом 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80), установлено, что:

•  изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2);

•  ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4).

Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п.8 Национального стандарта № 80).

В рассматриваемой ситуации нет ошибки, поскольку в бухгалтерском учете суммы НДС и таможенной пошлины были отражены на основании таможенной декларации и платежных инструкций на их уплату. То есть бухгалтер отразил в 2016 году все верно на основании имеющихся у него первичных документов.

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Национального стандарта № 80, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (п.7 Национального стандарта № 80).

В рассматриваемой ситуации изменения следует отразить в том отчетном месяце, в котором произошел возврат НДС и таможенной пошлины.

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, не запрещает изменять учетную стоимость товара.

Если организация примет решение распределить на остаток товара сумму таможенной пошлины, следует определить сумму возвращенной пошлины, приходящейся на 1 рубль стоимости приобретенных в 2016 году товаров, и рассчитать сумму пошлины на остаток товаров и на реализованные товары:

1) сумма возвращенной пошлины / общая стоимость товара по ценам приобретения в 2016 году × остаток товара по ценам приобретения = сумма пошлины, на которую можно уменьшить стоимость товара;

2) сумма возвращенной пошлины / общая стоимость товара по ценам приобретения в 2016 году × стоимость товара по ценам приобретения реализованных товаров = сумма уменьшения пошлины, приходящаяся на реализованные товары.

Вместе с тем представляется, что возвращенную сумму пошлины можно и не распределять на реализованные и оставшиеся товары, а в полной сумме включить в состав прочих доходов по текущей деятельности в месяце возврата. Финансовый результат в итоге от этого не изменится.

Если в учетной политике не оговорена такая ситуация, то можно издать приказ (распоряжение) об отнесении возвращенной пошлины в состав прочих доходов.

При уплате ввозного НДС на основании таможенной декларации в бухгалтерском учете сумма ввозного НДС отражается по дебету счета 18 и кредиту счетов 51, 52 и 55 (абзац 2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Поэтому возврат части уплаченного НДС следует отразить сторнировочной записью.

В бухгалтерском учете при этом следует сделать записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражен возврат таможенной пошлины
Отнесена часть возвращенной пошлины, приходящаяся на реализованные товары, в состав прочих доходов по текущей деятельности
76
Отнесена на уменьшение учетной стоимости часть возвращенной пошлины, приходящаяся на остаток товаров
76
Отражена методом «красное сторно» сумма уменьшения ввозного НДС
51, 52

 

30.10.2017

 

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

 

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговых организациях»