Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ТБТ»): Организация импортировала в 2016 году продовольственный товар из Польши. В 2017 году в связи с обнаружением неправильно примененного кода ТН ВЭД была проведена корректировка таможенной стоимости ввезенного товара и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь принял решение о возврате организации излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины. Согласно учетной политике организации таможенная пошлина относилась на стоимость приобретенного товара и к моменту отражения в бухгалтерском учете суммы таможенной пошлины, подлежащей возврату, часть товара была продана в 2016-2017 годах.

В данном случае полагаем, что произошло изменение учетной оценки активов, которое следует отразить в бухгалтерском учете в 2017 году.

Как правильно отразить такое изменение на счетах бухгалтерского учета?

Следует ли уменьшать стоимость активов, которые еще не проданы?

ОТВЕТ: Пунктом 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80), установлено, что:

•  изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2);

•  ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4).

Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п.8 Национального стандарта № 80).

В рассматриваемой ситуации нет ошибки, поскольку в бухгалтерском учете суммы НДС и таможенной пошлины были отражены на основании таможенной декларации и платежных инструкций на их уплату. То есть бухгалтер отразил в 2016 году все верно на основании имеющихся у него первичных документов.

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Национального стандарта № 80, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (п.7 Национального стандарта № 80).

В рассматриваемой ситуации изменения следует отразить в том отчетном месяце, в котором произошел возврат НДС и таможенной пошлины.

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, не запрещает изменять учетную стоимость товара.

Если организация примет решение распределить на остаток товара сумму таможенной пошлины, следует определить сумму возвращенной пошлины, приходящейся на 1 рубль стоимости приобретенных в 2016 году товаров, и рассчитать сумму пошлины на остаток товаров и на реализованные товары:

1) сумма возвращенной пошлины / общая стоимость товара по ценам приобретения в 2016 году × остаток товара по ценам приобретения = сумма пошлины, на которую можно уменьшить стоимость товара;

2) сумма возвращенной пошлины / общая стоимость товара по ценам приобретения в 2016 году × стоимость товара по ценам приобретения реализованных товаров = сумма уменьшения пошлины, приходящаяся на реализованные товары.

Вместе с тем представляется, что возвращенную сумму пошлины можно и не распределять на реализованные и оставшиеся товары, а в полной сумме включить в состав прочих доходов по текущей деятельности в месяце возврата. Финансовый результат в итоге от этого не изменится.

Если в учетной политике не оговорена такая ситуация, то можно издать приказ (распоряжение) об отнесении возвращенной пошлины в состав прочих доходов.

При уплате ввозного НДС на основании таможенной декларации в бухгалтерском учете сумма ввозного НДС отражается по дебету счета 18 и кредиту счетов 51, 52 и 55 (абзац 2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Поэтому возврат части уплаченного НДС следует отразить сторнировочной записью.

В бухгалтерском учете при этом следует сделать записи:

30.10.2017

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговых организациях»