Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация-комитент, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС, передала товар на сумму 12 млн.руб., в т.ч. НДС - 2 млн.руб., на реализацию комиссионеру. Комиссионер продал этот товар и перечислил комитенту сумму за вычетом комиссионного вознаграждения (0,6 млн.руб., в т.ч. НДС - 0,1 млн.руб.).

В каком размере комитент должен отразить в учете выручку и от какой налоговой базы исчислить налог при УСН?

ОТВЕТ: Выручку, полученную от реализации товара комиссионером, комитент должен отразить с учетом комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером.

Налоговая база по налогу при УСН определяется исходя из валовой выручки, которая представляет собой сумму выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (п.2 ст.288 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В валовую выручку не включаются:

выручка от продажи иностранной валюты;

суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость;

выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Таким образом, НК не предусматривает уменьшение налоговой базы на сумму причитающегося комиссионеру вознаграждения по договору комиссии. Эта сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье затрат, связанных со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг (см. подп.3.29.3 п.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151), но на исчисление налога при УСН не влияет.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации комитент должен отразить выручку в размере 12 млн.руб. и исчислить от этой выручки НДС в размере 2 млн.руб. Налоговая база для определения налога при упрощенной системе - 10 млн.руб. (12 млн.руб. - 2 млн.руб.), а сумма налога при УСН - 0,6 млн.руб. (10 млн.руб. х 6 %).

15.06.2010 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.