Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация находится в сельском населенном пункте, имеет в собственности ресторан, в котором, кроме реализации продукции собственного производства, осуществляется реализация алкогольных и безалкогольных напитков промышленного производства, соков. Организация применяет в 2011 г. упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в размере 5 % без уплаты НДС.

Может ли организация применить ставку налога при УСН в размере 5 % без НДС по всей выручке, полученной от деятельности ресторана?

ОТВЕТ: Не может.

Для организаций с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельских советов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), установлена в т.ч. ставка налога при УСН в размере 5 % для организаций, не уплачивающих НДС.

При этом установленная для указанных организаций ставка налога при УСН в размере 5 % без уплаты НДС не применяется при реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников за пределами вышеуказанной территории) и не распространяется на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства (п.2 ст.289 НК).

Таким образом, ставка налога при УСН в размере 5 % без уплаты НДС применяется организациями только в отношении реализации товаров, произведенных с соблюдением вышеуказанных требований, и не применяется при осуществлении торговой посреднической деятельности.

Торговая посредническая деятельность - предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства (примечание к подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» (в настоящее время данный Указ утратил силу)).

Продукция собственного производства торговых объектов общественного питания - это продукция, непосредственно изготовленная с использованием собственных или арендованных основных фондов, необходимых материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных за счет собственных или заемных средств субъекта хозяйствования (подп.3.1.2 п.3 приложения 2 к постановлению Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 19.07.2005 № 33 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственного классификатора Республики Беларусь»).

В состав продукции собственного производства общественного питания включаются:

- консервированные компоты, соки, безалкогольные напитки промышленной выработки, отпускаемые согласно меню;

- коктейли безалкогольные и алкогольные, в состав которых входят соки, алкогольные напитки и пиво.

В состав продукции собственного производства общественного питания включаются также молоко, соки и другие напитки, полученные для лечебно-профилактического питания работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и отпускаемые им непосредственно в объекте общественного питания для потребления в торговом зале (независимо от того, в стаканах, бутылках или пакетах они отпускаются).

Алкогольные и безалкогольные напитки промышленного производства, соки, отпускаемые в розлив, в состав продукции собственного производства общественного питания не включаются (п.23 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) «Отчет о розничном товарообороте и запасах товаров», утвержденных постановлением Белстата от 12.10.2010 № 218).

Таким образом, пониженная ставка налога при УСН в размере 5 % без уплаты НДС не применяется в отношении выручки от розничной торговли продукцией несобственного производства, так как такая деятельность - торгово-посредническая и такая продукция не относится к товарам, позволяющим применять пониженную ставку.

Организации вправе применять различные ставки налога при УСН на основании данных раздельного учета (п.3 ст.289 НК).

Таким образом, при обеспечении раздельного учета по реализуемой рестораном продукции собственного производства возможно применение ставки налога при УСН в размере 5 % без уплаты НДС, а по товарам несобственного производства - ставки налога при УСН в размере 8 % без уплаты НДС либо ставки налога при УСН в размере 15 % от валового дохода.

30.09.2011 г.

Александр Савчук, экономист