Вопрос-ответ от 07.06.2013
Автор: Савельев Н.

Организация оптовой торговли в 2012-2013 годах применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В апреле 2013 года покупатель возвратил недоброкачественный товар, включенный организацией в выручку от реализации в декабре 2012 года. В январе-марте 2013 года обороты по реализации отсутствовали, за январь-апрель 2013 года выручка от реализации - 150 000 тысяч рублей. За какой период следует отражать обороты по возврату товаров в декларации по налогу?


 

Материал помещен в архив

 

ВОПРОС: Организация оптовой торговли в 2012-2013 гг. применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС с отражением выручки от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления. В апреле 2013 г. покупатель возвратил недоброкачественный товар на сумму 137 000 тыс.руб., включенный организацией в выручку от реализации в декабре 2012 г. В январе-марте 2013 г. обороты по реализации в организации отсутствовали, за январь-апрель 2013 г. получена выручка от реализации - 150 000 тыс. руб.

1. За какой период следует отражать обороты по возврату товаров в декларации по налогу при УСН?

2. Как правильно заполнить налоговую декларацию в том случае, если иных оборотов по реализации до конца июня 2013 г. не будет?

 

ОТВЕТ: 1. За январь-июнь 2013 г.

Прежде всего отметим, что с 1 января 2013 г. снижены размеры ставок налога при УСН с 7 и 5 % до 5 и 3 % соответственно для организаций, не уплачивающих и уплачивающих НДС. Соответствующие изменения внесены в ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК) в соответствии с Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

Налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН составляется по форме согласно приложению 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)».

Названным постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция № 82), в главе 7 которой изложен порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН, в т.ч. при возврате товара покупателем.

Так, при заполнении раздела I в стр.1 налоговой декларации (расчета) отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п.2 ст.288 НК (п.39 Инструкции № 82).

В случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем заполнения стр.1.5, 1.6 и т.д., 2.5, 2.6 и т.д. (часть вторая п.39 Инструкции № 82).

Если в налоговом периоде, в котором применяется УСН, плательщику возвращен товар (результат выполненных работ), имущественные права или плательщиком соразмерно уменьшена цена товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в налоговом периоде, в котором им применялся общий порядок налогообложения, изменения вносят в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, в порядке, установленном п.8 ст.63 НК (часть третья п.39 Инструкции № 82).

Поскольку в году отгрузки товара (2012 г.) и в году возврата товара (2013 г.) организацией применялась УСН, то применению подлежит часть вторая п.39 Инструкции № 82, и возврат товара следует отражать в налоговой декларации (расчете) по УСН, предоставляемой за январь-июнь 2013 г.

 

Справочно

Налоговым периодом налога при УСН признают календарный год. Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС. Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (ст.290 НК).

 

2. При заполнении налоговой декларации (расчета) по УСН в рассматриваемой ситуации необходимо учесть изменение ставки налога при УСН в момент отгрузки и момент возврата товара. Поскольку на дату реализации возвращенного в дальнейшем товара применялась ставка налога при УСН - 7 %, заполнению подлежат стр.1.5 и 2.5 налоговой декларации (расчета).

Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу по УСН за январь-июнь 2013 г. будет выглядеть следующим образом:

 

Раздел I
Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

(тыс.руб.)
Показатели Сумма
1. Налоговая база - всего (стр.1.1 + стр.1.2 + стр.1.3 + стр.1.4 - стр.1.5 -
- стр.1.6 - …), в т.ч. для исчисления:
13 000
1.1. налога по ставке 5 % без уплаты НДС
150 000
1.2. налога по ставке 3 % с уплатой НДС
-
1.3. налога по ставке 3 % без уплаты НДС в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров
-
1.4. налога по ставке 2 % в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь
-
1.5. налога по ставке 7 % без уплаты НДС (возврат)
137 000
1.6.
-
-
2. Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего (стр.2.1 + стр.2.2 +
+ стр.2.3 + стр.2.4 - стр.2.5 - стр.2.6 - …), в т.ч.:
-2 090
2.1. по ставке 5 % без уплаты НДС (стр.1.1 x 5 / 100)
7 500
2.2. по ставке 3 % с уплатой НДС (стр.1.2 x 3 / 100)
-
2.3. по ставке 3 % без уплаты НДС в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (стр.1.3 x 3 / 100)
-
2.4. по ставке 2 % в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь (стр.1.4 x 2 / 100)
-
2.5. по ставке 7 % без уплаты НДС (возврат)
9 590
2.6.
-
-
3. Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (стр.2 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)
0
4. Сумма налога к уплате (возврату) по расчету (стр.2 - стр.3)
-2 090
4.1. в т.ч. к доплате (уменьшению) по акту проверки
-

 

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по налоговой декларации (расчету) возникла сумма переплаты. Сумма переплаты налогов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных ст.60 НК.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации по налогу по УСН и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

 

07.06.2013

 

Николай Савельев, экономист