Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧТУП «РТ»): Организация осуществляет грузоперевозки по договору с нерезидентом Республики Беларусь и применяет УСН с уплатой НДС, ведет книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручку определяет по факту оплаты. Отчетный период по НДС - квартал. Услуги по перевозке груза выполнены по маршруту Литва (г. Вильнюс) - Россия (г. Москва) на сумму 1 200 евро (оплата производится в евро). Загрузка произведена в г. Вильнюсе 1 мая 2017 г. Груз затаможен 2 мая 2017 г., растаможен в г. Минске 3 мая 2017 г. Выгрузка произведена в г. Минске 4 мая 2017 г. Имеется СМR-накладная с указанными выше отметками. Акт выполненных работ выставлен 4 мая 2017 г.

1. Как правильно определить момент фактической реализации для целей исчисления НДС?

2. Как правильно определить сумму налоговой базы НДС?

3. В каком отчетном периоде следует включить данный оборот в декларацию по НДС?

4. Как правильно выставить ЭСЧФ, если:

а) оплата поступила 15 октября 2017 г. в сумме 1 200 евро, подписанный акт выполненных работ получен 16 октября 2017 г.;

б) оплата не поступила и акт выполненных работ не подписан второй стороной;

в) оплата поступила в полном объеме 15 октября 2017 г., акт выполненных работ не подписан второй стороной;

г) оплата поступила частями: 20 мая 2017 г. - 500 евро, 15 июля 2017 г. - 300 евро, 15 октября 2017 г. - 4 000 евро;

д) оплата поступила авансом 25 марта 2017 г. - 1 000 евро и 20 апреля 2017 г. - 200 евро?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

ОТВЕТ: 1. В отношении транспортно-экспедиционных услуг нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не содержат специальных положений о порядке определения момента фактической реализации, поэтому применяется общий порядок его определения.

2. Для целей исчисления НДС организации - плательщики налога при УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (часть первая п.1 ст.92¹ НК).

Для определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момента сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики УСН и индивидуальные предприниматели руководствуются положениями ст.100 НК. Днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы) (часть третья п.1 ст.100 НК). Это значит, что дата подписания акта сдачи-приемки оказанных транспортных услуг сторонами договора будет являться моментом их оказания.

В то же время согласно нормам НК, если приемо-сдаточный акт (другой аналогичный документ) не подписан заказчиком за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признается день составления приемо-сдаточного акта (другого аналогичного документа).

В соответствии с п.2 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 НК.

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3. Оборот по реализации товаров (работ, услуг) отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, на который приходится момент их фактической реализации.

4. Рассмотрим приведенные в вопросе ситуации:

а) по договору на оказание транспортных услуг перевозчик оказал услугу и передал результат заказчику 4 мая 2017 г. (дата составления документа). Акт оказанных услуг на сумму 1 200 евро подписан заказчиком и получен грузоперевозчиком 16 октября 2017 г. Оплата за оказанные услуги поступила на расчетный счет перевозчика 15 октября 2017 г.

Поскольку акт оказанных услуг не подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 20 июля 2017 г.), то днем оказания услуг признается 4 мая 2017 г. Шестидесятый день со дня оказания услуг приходится на 3 июля 2017 г., момент фактической реализации наступает также в указанную дату. Налоговую базу по НДС по оказанным услугам перевозчик отражает 3 июля 2017 г. по курсу евро на эту дату. Данный оборот необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2017 г.;

б) по договору на оказание транспортных услуг перевозчик оказал услугу и передал результат заказчику 4 мая 2017 г. (дата составления документа). Акт оказанных услуг не подписан заказчиком, и оплата за оказанные услуги не поступила на расчетный счет перевозчика.

Поскольку акт оказанных услуг не подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 20 июля 2017 г.), то днем оказания услуг признается 4 мая 2017 г. Шестидесятый день со дня оказания услуг приходится на 3 июля 2017 г., момент фактической реализации наступает также в указанную дату. Налоговую базу по НДС по оказанным услугам перевозчик отражает 3 июля 2017 г. по курсу евро на эту дату. Данный оборот необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2017 г.;

в) по договору на оказание транспортных услуг перевозчик оказал услугу и передал результат заказчику 4 мая 2017 г. (дата составления документа). Акт оказанных услуг не подписан заказчиком. Оплата за оказанные услуги поступила на расчетный счет перевозчика 15 октября 2017 г.

Поскольку акт оказанных услуг не подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 20 июля 2017 г.), то днем оказания услуг признается 4 мая 2017 г. Шестидесятый день со дня оказания услуг приходится на 3 июля 2017 г., момент фактической реализации наступает также в указанную дату. Налоговую базу по НДС по оказанным услугам перевозчик отражает 3 июля 2017 г. по курсу евро на эту дату. Данный оборот необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2017 г.;

г) по договору на оказание транспортных услуг перевозчик оказал услугу и передал результат заказчику 4 мая 2017 г. (дата составления документа). Акт оказанных услуг не подписан заказчиком. Оплата за оказанные услуги поступила на расчетный счет грузоперевозчика частями: 20 мая 2017 г. - 500 евро, 15 июля 2017 г. - 300 евро, 15 октября 2017 г. - 400 евро.

Поскольку акт оказанных услуг не подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 20 июля 2017 г.), то днем оказания услуг признается 4 мая 2017 г. Шестидесятый день со дня оказания услуг приходится на 3 июля 2017 г., момент фактической реализации наступает на дату оплаты - 20 мая 2017 г. и на 60-й день - 3 июля 2017 г. соответственно. Налоговую базу по НДС по оказанным услугам перевозчик отражает: 20 мая 2017 г. на сумму 500 евро по курсу евро на дату оплаты, 3 июля 2017 г. на сумму 700 евро по курсу евро на 60-й день со дня оказания услуг. Данный оборот необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2017 г.;

д) по договору на оказание транспортных услуг перевозчик оказал услугу и передал результат заказчику 4 мая 2017 г. (дата составления документа). Акт оказанных услуг не подписан заказчиком. Оплата выполненных работ поступила на расчетный счет грузоперевозчика частями: 25 марта 2017 г. - 1 000 евро и 20 апреля 2017 г. - 200 евро.

Поскольку акт оказанных услуг не подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 20 июля 2017 г.), то днем оказания услуг признается 4 мая 2017 г. Шестидесятый день со дня оказания услуг приходится на 3 июля 2017 г., момент фактической реализации наступает на дату оказания услуг - 4 мая 2017 г. Налоговую базу по НДС по оказанным услугам перевозчик отражает 4 мая 2017 г.: на сумму 1 000 евро по курсу евро на дату предоплаты - 25 марта 2017 г., на сумму 200 евро по курсу евро на дату предоплаты - 20 апреля 2017 г. Оборот на сумму 1 200 евро необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за II квартал 2017 г.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (п.5 ст.106¹ НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.8 ст.106¹ НК).

Таким образом, перевозчик по договору с нерезидентом обязан в отношении каждого оборота по реализации оказанных им транспортных услуг создать ЭСЧФ, заполнив его в порядке, установленном п.31 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, и направить его на Портал ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.1 ст.921, п.1 ст.100 старой редакции НК содержатся соответственно в п.1 ст.140, п.1 ст.121 новой редакции НК. Вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК.

12.02.2018

Оксана Сущик, начальник отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС и выставление ЭСЧФ»