Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ООО «СФП»): Организация осуществляет долевое строительство жилого дома со встроенными помещениями административного назначения и подземным паркингом.

Как в бухгалтерском учете следует отразить превышение затрат по строительству над суммой полученных денежных средств от дольщика, если в соответствии с договором цена строительства фиксированная?

Основной нормативный правовой акт, который регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета у заказчика (застройщика) в строительной деятельности, в том числе порядок формирования в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства, порядок хозяйственных операций по передаче затрат по созданию объекта долевого строительства дольщикам и иные хозяйственные операции, - Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В соответствии с п.58 Инструкции № 10 передача заказчиком, застройщиком затрат по строительству объекта третьему лицу (в том числе дольщику) отражается:

• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» - на сумму фактических затрат по строительству, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика);

• дебету счета 76 с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам» - на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю третьего лица (в том числе дольщика);

• по дебету счета 83 «Добавочный капитал» с кредитом счета 08 - на сумму произведенных в соответствии с законодательством переоценок незавершенного строительства и неустановленного оборудования, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика).

Таким образом, нормами Инструкции № 10 предусмотрена обязанность списания фактических затрат по строительству объекта со счета 08 на счет 76.

Вместе с тем Инструкцией № 10 либо иными нормативными правовыми актами порядок отражения хозяйственных операций, связанных с передачей затрат по созданию объекта долевого строительства, в части отражения суммы превышения либо уменьшения фактических затрат по созданию объекта долевого строительства над договорной стоимостью объекта долевого строительства в настоящее время прямо не определен.

В связи с этим застройщику следует руководствоваться требованиями нормативных правовых актов, которые устанавливают общие для всех организаций способы и методы ведения бухгалтерского учета.

В частности, согласно п.4 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, определено, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена названной Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, сумма превышения фактических затрат по созданию объекта долевого строительства над стоимостью этого объекта, указанной в договоре о создании объекта долевого строительства, может быть включена либо в состав расходов по текущей деятельности организации-застройщика, либо в состав расходов по инвестиционной деятельности застройщика как другие доходы.

Выбор вида расходов (по текущей либо инвестиционной деятельности), а следовательно и выбор счета бухгалтерского учета, зависит от особенной деятельности конкретной организации, положений ее учетной политики и иных факторов, исходя из которых деятельность организации по созданию объекта долевого строительства может быть квалифицирована либо как текущая, либо как инвестиционная деятельность.

Пунктом 52 Инструкции № 10 определено, что при ведении заказчиком, застройщиком строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком, застройщиком на счете 08, не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика, застройщика. В этом случае заказчик, застройщик по окончании строительства передает третьему лицу (в том числе дольщику) фактически произведенные затраты по строительству в разрезе каждой части объекта и оборудования с учетом их распределения в соответствии с п.40 Инструкции № 10.

Таким образом, при выборе вида деятельности, который осуществляет застройщик (текущая либо инвестиционная), необходимо исходить из того, что застройщиком не создаются и не реализуются объекты основных средств и не осуществляются вложения в долгосрочные активы, и того, к доходам по какой деятельности (по текущей либо по инвестиционной) относится вознаграждение застройщика за оказание услуг по организации создания объекта долевого строительства в интересах дольщиков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующим (порядок отражения вознаграждения застройщика, переоценка и иные операции не рассматриваются).

25.05.2015

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»