Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация осуществляет несколько видов деятельности, в т.ч. торговлю оборудованием (как импортным, так и белорусским). Транспортные расходы при приобретении товаров относятся на стоимость товаров в соответствии с учетной политикой.

Подлежат ли в 2013 г. распределению транспортные расходы (в т.ч. в случае использования наемного транспорта при доставке товара покупателю, внутреннем перемещении товара) и проценты по кредитам в бухгалтерском и налоговом учете?

Указанные затраты не распределяются.

При распределении расходов на реализацию в 2013 г. следует учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом внесенных постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 изменений в нее (далее - Инструкция № 102), а также внесенных Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З изменений в Особенную часть Налогового кодекса РБ (далее - НК) и вступивших в силу с 1 января 2013 г.

Согласно новой редакции п.12 Инструкции № 102, действующей с 1 января 2013 г., в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, в 2013 г. в бухгалтерском и налоговом учете подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

В части возможности относить транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, на стоимость приобретения товаров следует напомнить, что письмом Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров» разъяснено, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Поскольку в изложенной ситуации организация приняла решение относить транспортные затраты при приобретении товаров на увеличение стоимости товаров, они будут отражаться в бухгалтерском учете записью: Д-т 41 «Товары» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. и не будут подлежать распределению исходя из вышеприведенных норм п.12 Инструкции № 102 и НК.

Также, исходя из вышеприведенных норм п.12 Инструкции № 102 и НК, в 2013 г. не распределяются транспортные затраты в случае использования наемного транспорта при доставке товара покупателю, при внутреннем перемещении товара.

В части отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам следует руководствоваться п.15 Инструкции № 102, которым предусмотрено, что в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются записью (п.37 Инструкции № 102): Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет (п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, проценты по кредитам в бухгалтерском и налоговом учете в 2013 г. не распределяются.

03.01.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»