Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация осуществляет розничную торговлю как собственными товарами (т.е. приобретенными по договору поставки или купли-продажи), так и товарами, принятыми на реализацию по договору комиссии.

Как осуществляется налогообложение указанных товаров в рамках упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН)?

ОТВЕТ: Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 3,4 млрд.бел.руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, в отношении указанной деятельности вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период (часть первая п.5 ст.288 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды (часть шестая п.2 ст.288 НК).

Необходимо также иметь в виду, что в рамках упрощенной системы организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при УСН на основании данных раздельного учета (п.3 ст.289 НК).

С учетом приведенных выше положений НК, если в ситуации, изложенной в вопросе, организация удовлетворяет критериям средней численности работников и валовой выручки и обеспечивает раздельный учет доходов и расходов по собственным и комиссионным товарам, то эта организация вправе в 2012 г.:

• в отношении собственных товаров использовать в качестве налоговой базы валовой доход и ставку налога при УСН в размере 15 %;

• в отношении товаров, принятых на реализацию по договору комиссии, налог при УСН исчислять от полученного комиссионного вознаграждения по ставке 7 %.

Обращаем внимание, что согласно определениям, приведенным в ст.9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле», а также в государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 28.04.2003 № 22, розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом комиссионной торговлей признается оптовая, розничная торговля, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии. Таким образом, комиссионная торговля также может быть розничной.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 июля 2014 г. Закон № 231-З утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь». В соответствии с п.22 ст.1 нового Закона розничная торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Поэтому если раздельный учет доходов и расходов по собственным товарам и товарам, принятым на комиссию, в организации отсутствует, она вправе исчислять налог при УСН:

1) либо по ставке 7 % от общей валовой выручки, определяемой путем суммирования выручки, полученной от реализации собственных товаров (т.е. приобретенных по договору поставки или купли-продажи), комиссионного вознаграждения по товарам, реализованным в рамках договора комиссии, и внереализационных доходов (т.е. без уменьшения налоговой базы на покупную стоимость собственных товаров);

2) либо по ставке 15 % от налоговой базы, определяемой путем суммирования выручки от реализации собственных товаров и комиссионного вознаграждения по товарам, реализованным в рамках договора комиссии, с уменьшением полученной величины на покупную стоимость собственных товаров, реализованных за отчетный период (примечание).

Следует отметить, что оба эти варианта налогообложения менее выгодны организации, так как:

1) в отношении выручки от реализации собственных товаров хоть и применяется сниженная примерно в 2 раза ставка налога при УСН, но она применяется к валовой выручке, которая, как правило, выше валового дохода более чем в 2 раза;

2) от суммы комиссионного вознаграждения налог при УСН исчисляется по ставке 15 %, а не 7 %, как в случае, когда обеспечен раздельный учет доходов и расходов по собственным и комиссионным товарам.

Примечание. В рассматриваемой ситуации в разделе VI книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается покупная стоимость только товаров, приобретенных по договорам поставки (купли-продажи). По товарам, принятым на реализацию по договору комиссии, такой показатель, как покупная стоимость, отсутствует.

31.05.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З внесены изменения и дополнения.