Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация передала в заем товары другой организации. Стоимость товаров, переданных в заем и возвращенных, отличается.

Какая из сторон должна исчислить НДС от разницы, возникшей в данном случае?

ОТВЕТ: Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК).

Объект обложения НДС при передаче товаров в рамках договора займа на территории Республики Беларусь появился с 1 января 2011 г. Причем НДС исчисляется как заимодавцем, когда он предоставляет товары в заем, так и заемщиком, когда он возвращает товары. Объект обложения НДС и у заимодавца, и у заемщика возникает в отношении товаров, отгруженных заимодавцем с 1 января 2011 г.

При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

Это означает, что если стоимость товаров, переданных в заем и возвращенных, отличается при том же их количестве, то разница в стоимости облагается НДС у того, у кого она фактически является выгодой.

Пример Фирма «А» передала фирме «Б» в мае 2015 г. 80 единиц товара (подшипников) в заем на сумму 40 000 тыс. руб. с учетом НДС. Фирма «Б» вернула фирме «А» в октябре 2015 г. 80 единиц таких же товаров: 1) на сумму 46 000 тыс. руб. с учетом НДС. Выгода имеется у заимодавца: он получил товаров на большую сумму, чем отдал. Следовательно, разница в стоимости 6 000 тыс. руб. (46 000 - 40 000) включается фирмой «А» в налоговую базу и отражается в налоговой декларации по НДС. Налог на добавленную стоимость равен 1 000 тыс. руб. (6 000 х 20 / 120). Налог на добавленную стоимость, исчисленный от налоговой базы в момент передачи товара, у фирмы «А» должен быть равен 6 666,667 тыс. руб. (40 000 х 20 / 120). Налог на добавленную стоимость, исчисленный от налоговой базы в момент передачи товара, у фирмы «Б» должен быть равен 7 666,667 тыс. руб. (46 000 х 20 / 120), то есть НДС исчисляется из стоимости возвращенного товара, а не полученного; 2) на сумму 37 000 тыс. руб. с учетом НДС. Выгода, то есть сумма, увеличивающая налоговую базу, образовалась у заемщика: он вернул товары меньшей стоимостью, чем получил. Возникла выгода в момент возврата товаров по меньшей стоимости. Таким образом, разница в стоимости товаров 3 000 тыс. руб. (40 000 - 37 000) включается фирмой «Б» в налоговую базу и отражается в налоговой декларации по НДС. Налог на добавленную стоимость равен 500 тыс. руб. (3 000 х 20 / 120). Налог на добавленную стоимость, исчисленный фирмой «Б» от налоговой базы в момент передачи товара, равен 6 166,667 тыс. руб. (37 000 х 20 / 120). Налог на добавленную стоимость, исчисленный фирмой «А» от налоговой базы в момент передачи товара, должен быть равен 6 666,667 тыс. руб. (40 000 х 20 / 120).

29.10.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»