Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «СТА»): Организация-подрядчик ввезла из Германии оборудование, предназначенное для монтажа на строительном объекте. После того как данное оборудование будет смонтировано силами подрядной организации, его передадут заказчику на основании акта сдачи-приемки выполненных работ формы С-2 и накладной формы ТН-2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться формой С-2 с изменениями, внесенными постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.04.2018 № 21.

Распространяется ли на подрядчика в данном случае отсрочка вычета налога на добавленную стоимость при ввозе согласно Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99)?

Если расценивать данную хозяйственную операцию как реализацию, то вправе ли организация-подрядчик при формировании цены оборудования применить надбавку и в каком размере, либо смонтированное оборудование должно быть передано заказчику по его фактической себестоимости, по которой оно оценивается в бухгалтерском учете, согласно п.29 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)?

ОТВЕТ: Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 и до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Указанное требование применяется, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (п.1 Указа № 99).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТН-2 товарной накладной. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Исходя их требований пп.12 и 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и пп.30-38 Инструкции № 10, для подрядчика, на которого в соответствии с условиями договора строительного подряда возложено обязательство по приобретению оборудования для установки на объекте строительства, такое оборудование является обычным товаром, учитываемым в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары», а хозяйственные операции по его реализации, соответственно, признаются хозяйственными операциями по реализации товаров.

Требования п.29 Инструкции № 10 применяются заказчиком (застройщиком) в строительной деятельности и на подрядчика не распространяются.

Соответственно, на подрядчика будут распространяться ограничения по вычету «ввозного» НДС, и возможность принятия НДС к вычету будет возникать у него только в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска такого оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При этом, исходя из п.1 Указа № 99, данные ограничения в отношении подрядной организации не будут применяться, если такое оборудование фактически ввезено с территории государств, являющихся членами Евразийского экономического союза.

При возможности применения подрядчиком надбавки к реализуемому заказчиком оборудованию необходимо руководствоваться требованиями законодательства и условиями заключенного договора строительного подряда.

Прежде всего, необходимо обратить внимание, что согласно п.6 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553, цена заказчика и цена предложения подрядчика определяются без учета стоимости оборудования, разработки проектной документации, приобретение и разработка которых заказчиком поручены подрядчику, и поставляемых заказчиком строительных материалов, изделий, конструкций по предусмотренному заказчиком перечню.

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 (далее - Перечень, Указ № 72).

Согласно подп.2.1 п.2 Указа № 72 цены (тарифы) на товары (работы, услуги), включенные в Перечень, регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) в порядке, установленном ими в соответствии с законодательными актами.

В части строительной деятельности компетенция по регулированию цен возложена на Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Согласно Перечню Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь регулируются цены на строительные материалы, изделия, конструкции, работы и услуги, используемые (выполняемые, оказываемые) при строительстве объектов (за исключением строительства автомобильных дорог, мостов и тоннелей), финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов).

Оборудование, предназначенное для установки на строящемся объекте, не относится к строительным материалам, изделиям и конструкциям, а, следовательно, цена поставляемого оборудования определяется по соглашению между заказчиком и подрядчиком, и в отношении оборудования, поставляемого подрядчиком заказчику, возможно применение импортной надбавки, размер которой может определяться с учетом конъюнктуры рынка.

Однако при определении предельного размера такой надбавки следует учитывать условия договора строительного подряда (либо договора поставки, если такое оборудование поставляется в рамках отдельно заключенного договора), а также необходимость проведения процедур закупок в строительстве в установленных законодательством случаях и итоги проведения заказчиком процедур закупок в строительстве, в частности, проведения торгов на закупку оборудования либо переговоров, случаи и порядок проведения которых установлены Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2013 № 591 «О проведении процедур закупок в строительстве» и Положением о порядке организации и проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2014 № 88.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. до 1 января 2019 г. взамен Указа № 591 действовал Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2016 № 380 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве» до истечения срока действия. Подробнее см. здесь. С 1 июля 2019 г. действует Указ Президента Республики Беларусь от 07.06.2019 № 223 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве», который регулирует сферу закупок товаров (работ, услуг) при строительстве с привлечением бюджетных и приравненных к ним средств.

05.06.2015

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»