Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ООО «ТИ»): Организация получает по накладной полуфабрикаты от одного из филиалов (изготовлены в цехах общественного питания) в ящиках из гофрокартона. Стоимость ящиков указана в накладной отдельной строкой. Ящики повторному использованию не подлежат, то есть это тара однократного применения.

Ящики списываются в бухгалтерском учете покупателя на основании составленных актов, которые подписываются членами комиссии. Списанные ящики передаются на переработку как вторсырье.

Расходы в виде стоимости ящиков будут расходами на упаковку или прочими расходами как тара, пришедшая в негодность?

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (п.84 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

У покупателя тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражается:

• по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно;

• по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы», и кредиту счетов учета финансовых результатов, если тара поставщику отдельно не оплачена, в оценке по чистой стоимости реализации в случае, когда тара предназначена для реализации, либо по цене возможного использования (п.95 названной Инструкции).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации тару следует принять к бухгалтерскому учету по цене, указанной в накладной.

В состав внереализационных расходов включаются убытки от операций с тарой (подп.3.12 п.3 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Однако в данной ситуации руководствоваться данной нормой не следует. Названная норма применяется, когда отражается разница между учетной и залоговой ценой тары, а также при списании тары независимо от причин списания.

В данной ситуации не требуется составления акта о списании тары одноразового использования. Принятая к учету тара просто реализуется.

Доходы от реализации указанной тары будут доходами от прочей текущей деятельности (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Реализация тары как вторичного сырья признается объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (часть первая п.1 ст.167 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций (за исключением банков) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 п.2 ст.167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК (п.1 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.168 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Поэтому убыток от реализации тары одноразового использования учитывается при налогообложении прибыли.

Реализация тары отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не в составе внереализационных доходов и расходов, а в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете покупателя операции с тарой отражаются записями:

28.02.2019

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговле в 2019 году»