Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация получила безвозмездную помощь от другой организации в виде запасов.

Может ли получающая сторона оговорить в учетной политике на 2013 г., что доход признается по мере использования запасов в производстве (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете)?

ОТВЕТ: В бухгалтерском учете - да, в налоговом учете - нет.

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов: по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112).

Выбор способа отражения в бухгалтерском учете безвозмездной помощи в виде запасов необходимо закрепить в учетной политике.

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, полученная безвозмездная помощь в виде запасов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98, с последующим отражением по дебету счета 98 и кредиту счета 90, субсчет 90-7 (на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Для целей налогового учета следует учитывать, что согласно Налоговому кодексу РБ (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК.

Подпунктом 3.8 п.3 ст.128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Таким образом, внереализационный доход при безвозмездном получении запасов должен быть признан не позднее даты их получения.

Если организация предусмотрит в учетной политике относить безвозмездную помощь при безвозмездном получении запасов в кредит счета 98 и если безвозмездное получение запасов признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то в данном случае возникнут временные разницы.

Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), предусмотрено, что временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в т.ч., если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Хозяйственные операции, связанные с образованием отложенного налогового актива, отражаются в соответствии с требованиями Инструкции № 113.

От редакции «Бизнес-Инфо» < В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

06.08.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»