Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация получила денежный заем от другой организации - резидента Российской Федерации. Нерезидент не представил подтверждения постоянного местонахождения в иностранном государстве к моменту уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы).

Организация удержала и перечислила в бюджет Республики Беларусь налог на доходы по ставке 10 % с процентов по займу. Через 3 месяца нерезидент представил данное подтверждение.

1. Как произвести возврат уплаченного налога на доходы?

2. Как производится устранение двойного налогообложения в части уплаты налога на доходы?

ОТВЕТ: 1. Уплаченный налог на доходы не возвращается.

Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по займам, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь (подп.1.2.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Ставка налога на доходы по доходам от долговых обязательств установлена в размере 10 % (п.1 ст.149 НК).

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

В данном случае применяют нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

В Соглашении предусмотрено, что проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, облагаются налогом в Республике Беларусь в соответствии с ее законодательством. Однако если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (п.2 ст.10 Соглашения).

Термин «проценты» для целей Соглашения означает доход от долговых требований любого вида (п.4 ст.10 Соглашения).

Учитывая, что установленная ст.149 НК ставка налога на доходы по доходам от долговых обязательств (10 %) не превышает ставку, предусмотренную в п.2 ст.10 Соглашения (не более 10 %), то доходы по займу, предоставленному российской организацией белорусской организации, подлежат обложению в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 10 % независимо от факта предоставления подтверждения постоянного местонахождения российской организации.

Таким образом, у белорусской организации не имеется оснований для возврата налога из бюджета Республики Беларусь.

2. Устранение двойного налогообложения производится на основании справки налогового органа Республики Беларусь.

Устранение двойного налогообложения предусмотрено ст.20 Соглашения и п.3 ст.311 Налогового кодекса Российской Федерации путем вычета из суммы налога, взимаемой в Российской Федерации, суммы налога, уплаченной в Республике Беларусь.

Сумму уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на доходы подтверждают справкой по форме, установленной в приложении 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.

04.11.2014

Александр Савчук, экономист