Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СИТУАЦИЯ: Организация предъявила платежное требование вместе с исполнительным документом должнику для взыскания основного долга, пени, процентов за пользование чужими денежными средствами, госпошлины и затрат на юридические услуги. Решение об их взыскании вынесено судом в 2013 г., суммы поступали частями в течение января-марта 2014 г.

В какой очередности необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете поступившие суммы по указанному требованию?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Поступление сумм по выставленному требованию не всегда происходит единовременно в полном объеме. В данном случае сумма произведенного платежа, недостаточная для полного исполнения денежного обязательства, погашает (ст.300 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)):

• в первую очередь - издержки кредитора по получению исполнения;

• во вторую очередь - основную сумму долга и проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (займу, кредиту, авансу и т.д.);

• в третью очередь - проценты, предусмотренные ст.366 ГК за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, и неустойку.

В 2014 г., как и в 2013 г., неустойки, штрафы, пени признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов включаются в 2014 г. причитающиеся к получению, а в 2013 г. - полученные суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база увеличивается в 2014 г. на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (примечание), а в 2013 г. - на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав - проценты за пользование денежными средствами (подп.18.1 п.18 ст.98 НК);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров - пеня (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

В данном случае произошло изменение в порядке исчисления налогов. Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента РБ (часть первая п.8 ст.3 НК). Следовательно, на данную ситуацию распространяется порядок исчисления налогов 2013 г.

Таким образом, данную ситуацию хронологически в бухгалтерском учете можно отразить в следующем порядке:

Примечание. Момент фактической реализации сумм, указанных в п.18 ст.98 НК, для целей исчисления налога на добавленную стоимость зависит от учетной политики организации: либо как день отражения данных сумм в бухгалтерском учете, либо как день их получения.

19.03.2014

Наталья Клясова, экономист