СИТУАЦИЯ (СП «Д»): Организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, ведет книгу доходов и расходов (отчетный период - квартал). За I квартал валовая выручка превысила установленный законодательством предел, поэтому организации надлежит перейти на ведение бухгалтерского учета. Организация будет применять УСН без уплаты НДС.

Как правильно отразить остаток товара в бухгалтерском учете?

До этого суммы торговой надбавки и НДС нигде не отражались.

Как сейчас организации правильно отразить сумму реализованного товара (торговая надбавка не всегда равна 30 %)?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установленной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб. При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях (часть шестая п.1 ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.1 ст.291 названного Кодекса в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.   Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Организации, перешедшей с упрощенной системы налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на общую систему ведения бухгалтерского учета, необходимо по результатам инвентаризации активов и обязательств отразить остаток товаров на начало месяца, следующего за отчетным периодом, в котором валовая выручка превысила предельный размер.

По результатам инвентаризации на основании первичных документов (товарных и товарно-транспортных накладных), полученных от поставщиков, необходимо сформировать розничную цену на остатки товаров. Для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, предназначен счет 41 «Товары».

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 42.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

С учетом сказанного организация розничной торговли на счете 41 может учитывать товар по ценам приобретения или по розничным ценам.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете оприходования и реализации товаров по двум вариантам.

Пример Организация получила от импортера товар А по отпускной цене 150 000 руб., входной НДС по ставке 20 % - 30 000 руб. Организация применят торговую надбавку 30 %. Для формирования розничной цены можно использовать нижеприведенную форму реестра розничных цен.   РЕЕСТР розничных цен № 5 от «2» июня 2015 г.   № п/п Наименование товара Кол-во ед. Отпускная цена изготовителя (импортера) с НДС, руб. / 1 шт. Размер торговой надбавки, % Сумма торговой надбавки Розничная цена, руб. / 1 шт. Сумма, руб. 1 Товар А 100 180 000 30 54 000 234 000 23 400 000   Всего: 100             Вариант 1. Учет товаров по ценам приобретения; реализовано 80 единиц. Д-т 41 - К-т 60 - 18 000 000 руб. - оприходовано 100 единиц товара по цене приобретения с учетом НДС; Д-т 50, 57 - К-т 90-1 - 18 720 000 (80 х 234 000) руб. - отражена реализация товара по розничным ценам; Д-т 90-4 - К-т 41 - 14 400 000 (80 х 180 000) руб. - списана учетная стоимость товара; Д-т 90-3 - К-т 68-2 - 561 600 руб. (18 720 000 х 3 %) - исчислен налог при УСН по ставке 3 %; Д-т 90-11 - К-т 99 - 3 758 400 руб. - отражена прибыль от реализации товара. При этом варианте необходимо организовать учет по наименованиям товаров. Вариант 2. Учет товаров по розничным ценам; реализовано 80 единиц. Д-т 41 - К-т 60 - 18 000 000 руб. - оприходовано 100 единиц товара по цене приобретения с учетом НДС; Д-т 41 - К-т 42-1 - 5 400 000 руб. - отражена торговая надбавка, включенная в розничную цену товара; Д-т 50, 57 - К-т 90-1 - 18 720 000 руб. - отражена реализация товара по розничным ценам; Д-т 90-4 - К-т 41 - 18 720 000 руб. - списана учетная стоимость товара; Д-т 90-4 - К-т 42-1 - (-4 320 000 руб.) - методом «красное сторно» отражена сумма реализованной торговой надбавки; Д-т 90-3 - К-т 68-2 - 561 600 (18 720 000 х 3 %) руб. - исчислен налог при УСН по ставке 3 %; Д-т 90-11 - К-т 99 - 3 758 400 руб. - отражена прибыль от реализации товара.

17.06.2015

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговле»