Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС. В рамках договора комиссии она передала товар на реализацию комиссионеру. Комиссионер продал этот товар по установленной договором комиссии цене (720 000 руб., в том числе НДС - 120 000 руб.) и перечислил комитенту сумму за вычетом комиссионного вознаграждения (72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб.).

Какая сумма у комитента является базой для исчисления налога при УСН - перечисленная комиссионером или равная цене реализации товара покупателю?

ОТВЕТ: Сумма, равная цене реализации товара покупателю.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Для целей определения налоговой базы и валовой выручки в ситуации, когда товары (работы, услуги), имущественные права реализуются на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав у комитента (доверителя), иного аналогичного лица включается стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 10 части шестой п.2 ст.288 НК).

Таким образом, организация-комитент обязана включать в налоговую базу налога при УСН сумму, исчисленную исходя из цены реализации товара организацией-комиссионером покупателю, то есть сумму без вычета из нее комиссионного вознаграждения.

В приведенном в вопросе примере налоговая база составит 600 000 руб. (720 000 - 120 000), так как у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма НДС, исчисленная ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включается в валовую выручку (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

13.05.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»