Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). С валютного счета организация перечислила для продажи 10 000 долл. США. На расчетный счет организации зачислены денежные средства от продажи иностранной валюты в сумме 82 000 000 руб. (условно курс продажи 8 200 руб.). Официальный курс, установленный Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) за 1 долл. США на дату продажи, составил (условно) 8 170 руб., на дату списания средств с валютного счета (условно) - 8 160 руб.

Каким образом в данной ситуации рассчитывается налоговая база для налога при УСН?

ОТВЕТ: В налоговую базу включается доход от продажи валюты, курсовые разницы при определении налоговой базы не учитываются.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее - НК) в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.2-3.4, 3.17 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (п.2 ст.288 НК).

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи (подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК).

Учитывая изложенное, доходы от продажи иностранной валюты включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налоговую базу для расчета налога при УСН.

При получении отрицательного финансового результата (убытка) от продажи валюты валовая выручка и налоговая база на эту сумму не уменьшаются.

Денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

В случае возникновения курсовых разниц при переоценке иностранной валюты, направленной на продажу, а именно если дата продажи и дата зачисления эквивалента не совпадают, курсовые разницы не подлежат обложению налогом при УСН.

Таким образом, доход от продажи валюты, подлежащий включению в налоговую базу при исчислении налога по УСН, составляет 3 000 000 руб. (82 000 000 - 81 700 000).

Образовавшаяся курсовая разница в сумме 100 000 руб. (81 700 000 - 81 600 000) в налоговую базу для исчисления налога при УСН не включается.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

17.09.2013

Ольга Володина, экономист