Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), оказывает транспортные услуги по перевозке грузов за пределы Республики Беларусь.

Какой порядок налогообложения выручки от оказания данных услуг в 2011 г.?

ОТВЕТ: С 1 января 2011 г. льготная ставка налога при УСН не применялась. С 1 апреля 2011 г. применяется ставка налога - 2 %.

Для организаций в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь установлена ставка налога при УСН в размере 3 %, если иное не предусмотрено Президентом РБ.

Реализованными за пределы Республики Беларусь признаются услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (п.1 ст.289 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - Особенная часть НК)).

При определении места реализации следует руководствоваться ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - Общая часть НК), в которой определен перечень услуг, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, услуги, оказанные нерезидентам Республики Беларусь и не соответствующие условиям ст.33 Общей части НК, признаются услугами, реализованными за пределы Республики Беларусь.

Так, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и ею выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 Общей части НК.

Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем (подп.1.5 п.1 ст.33 Общей части НК).

Таким образом, с 1 января 2011 г. по 31 марта 2011 г. при оказании организацией транспортных услуг по договорам с нерезидентами Республики Беларусь местом реализации таких услуг признавалась территория Республики Беларусь, даже если перемещение грузов фактически происходило за пределы Республики Беларусь.

В связи с этим ставка налога при УСН в размере 3 %, установленная в п.1 ст.289 Особенной части НК, применению не подлежала.

С 1 апреля 2011 г. в силу вступил Указ Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (далее - Указ № 358). С 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. организации, являющиеся плательщиками налога при УСН, уплачивают налог при УСН по ставке 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При этом под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности понимается выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Применение ставки налога при УСН в размере 2 % возможно только при наличии документального подтверждения оказания услуг иностранным юридическим и (или) физическим лицам за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 Указа № 358).

Таким образом, организация может применить ставку налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки от реализации иностранным юридическим и (или) физическим лицам транспортных услуг, момент реализации которых наступил с 1 апреля 2011 г. и при условии документального подтверждения оказания этих услуг.

Документальным подтверждением оказанных услуг будут договор с нерезидентом на оказание ему транспортных услуг; заявка нерезидента на оказание ему услуг; протокол согласования стоимости фрахта; акт, подтверждающий оказание услуг; транспортные и товарно-транспортные документы.

При этом первичные учетные документы, подтверждающие факт оказания услуг, должны содержать обязательные сведения, определенные Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114).

Справочно

Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (подп.1.4 п.1 Указа № 114).

Для применения ставки налога при УСН в размере 2 % указанные услуги не должны быть связаны с деятельностью иностранной организации на территории Республики Беларусь через представительство.

30.12.2011 г.

Николай Савельев, экономист

От редакции: В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.