Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), осуществляет розничную торговлю. При этом часть товара, реализуемого в розницу, закупается по договору купли-продажи, другая часть принимается на комиссию.

Вправе ли организация в такой ситуации использовать ставку налога при УСН в размере 15 % в отношении всех товаров, реализуемых через розничную торговую сеть?

ОТВЕТ: Ставка налога при УСН в размере 15 % применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в качестве налоговой базы валовой доход (п.1 ст.289 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью товаров, реализованных за отчетный период, вправе организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 090 млн.бел.руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания (п.5 ст.288 НК).

Что касается реализации товаров на основе договоров комиссии, то по таким хозяйственным операциям доходом розничной организации-комиссионера является сумма полученного ею вознаграждения и (при ее наличии) дополнительной выгоды (п.2 ст.288 НК). В целях определения налоговой базы этот доход организация должна включать в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая, в свою очередь, входит в состав валовой выручки, облагаемой налогом при УСН с применением ставки в размере 8 %, предусмотренной в рамках упрощенной системы для неплательщиков НДС. Дело в том, что организация, использующая в качестве налоговой базы валовой доход (в рассматриваемом случае - в отношении реализуемых в розницу товаров, закупаемых по договору купли-продажи), не вправе уплачивать налог на добавленную стоимость (см. подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

Таким образом, на основании данных раздельного учета в ситуации, изложенной в вопросе, организация применяет ставку налога при УСН в размере:

15 % - в отношении валового дохода, полученного от реализации товаров, приобретенных по договору купли-продажи (т.е. собственных товаров);

8 % - в отношении валовой выручки, полученной в виде вознаграждения (и дополнительной выгоды) в связи с реализацией товаров, принятых на комиссию.

Такой вариант налогообложения является оптимальным.

При отсутствии раздельного учета доходов и расходов по рассматриваемым группам товаров могут применяться следующие (менее выгодные) варианты налогообложения:

с использованием ставки налога при УСН в размере 15 % в отношении валового дохода по собственному товару и комиссионного вознаграждения по товару, принятому на комиссию (на основании п.1 письма МНС РБ от 31.03.2008 № 2-2-24/277 «Об упрощенной системе налогообложения»);

с использованием ставки налога при УСН в размере 8 % (если организация не является плательщиком НДС) или 6 % (если организация является плательщиком НДС) в отношении совокупной валовой выручки по всему товару (т.е. без вычета покупной цены по собственному товару).

15.06.2010 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2011 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.