Материал помещен в архив

Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с уплатой НДС (отчетный период по НДС и налогу при УСН - квартал), предъявила пеню покупателю за просрочку оплаты оказанных услуг, которая признана должником в сентябре 2013 г., но погашена в октябре 2013 г.

В каком отчетном периоде следует включать пени в налоговую базу для исчисления НДС и налога при УСН, если согласно учетной политике организации внереализационные доходы и расходы в налоговом учете признаются в момент их начисления (признания)?

ОТВЕТ: Суммы пени включаются в налоговую базу по НДС в периоде получения (в IV квартале 2013 г.), а в налоговую базу по налогу при УСН - в периоде признания (в III квартале 2013 г.).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.2-3.4, 3.17 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (пп.1, 2 ст.288 НК).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Следовательно, дата отражения пени для целей исчисления НДС и для целей налога при УСН может не совпадать, если в отношении внереализационных доходов плательщик установил учетной политикой иную дату, чем дата получения, например дату признания пени должником.

Таким образом, суммы пени включаются в налоговую базу по НДС в периоде получения, т.е. в IV квартале 2013 г., а в налоговую базу по налогу при УСН - в периоде признания, т.е. в III квартале 2013 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

10.10.2013

Сергей Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR