Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОДО «ПА»): Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ведущая бухгалтерский учет, в 2017 году получила денежный заем. Срок возврата займа 01.09.2019. В установленный срок заем не возвращен. Дополнительные соглашения о продлении срока возврата или о прощении долга не подписывались.

В каком налоговом периоде и по какому основанию сумму невозвращенного займа следует включить в состав внереализационных доходов и, соответственно, в валовую выручку для исчисления налога при УСН и по какой ставке: 5 или 16 %?

ОТВЕТ: В III квартале 2022 г. по ставке 5 %.

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (подп.3.9 п.3 ст.174 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.174 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.174 НК (часть вторая п.2 ст.174 НК).

В подп.3.9 п.3 ст.174 НК указание такой даты отсутствует, следовательно, дата отражения внереализационных доходов определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, в доход непогашенный заем включается на основании подп.3.9 п.3 ст.174 НК как сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. В бухгалтерском учете суммы непогашенного займа будут включены с учетом срока исковой давности (3 года) в доходы в сентябре 2022 г., в налоговом учете - в III квартале 2022 г. и отражены в налоговой декларации за III квартал 2022 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу при УСН согласно приложению 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 в ред. постановления МНС от 31.01.2022 № 3. Комментарии см. здесь.

Ставка налога при УСН устанавливается в размере 16 % для организаций в отношении внереализационных доходов, указанных в подп.3.7 п.3 ст.174 НК (подп.1.3 п.1 ст.329 НК).

Исходя из п.2 ст.329 НК, внереализационные доходы организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, облагаются по ставке налога при УСН 5 %.

Таким образом, организация, применяющая УСН без уплаты НДС, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, облагает по ставке 5 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ст.329 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

30.09.2019

Оксана Сущик, начальник отдела косвенного налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Упрощенная система налогообложения в 2019 году»