Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая вариант упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) без уплаты налога на добавленную стоимость, при реализации товаров выделила налог на добавленную стоимость в отпускной цене, указываемой в товарно-транспортной накладной.

Обязана ли организация в таком случае уплачивать НДС?

Если обязана, то вправе ли она на сумму выделенного и уплаченного в бюджет НДС уменьшить налоговую базу для исчисления налога при УСН?

Какая ставка налога при упрощенной системе должна применяться по данной сделке - 7 % (как для неплательщиков НДС) или 5 % (как для плательщиков НДС)?

ОТВЕТ: Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (подп.3.12 п.3 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК)):

• численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превышает 15 человек;

• размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 3 400 млн.бел.руб.

Если названные критерии численности работников и валовой выручки не превышены, то такие организации и индивидуальные предприниматели плательщиками НДС не признаются. Вместе с тем им предоставлено право уплачивать налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.286 НК). Однако в случае принятия такого решения НДС должен уплачиваться до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом. Право уплаты НДС не распространяется лишь на организации и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (такие субъекты предпринимательской деятельности не могут быть плательщиками НДС).

Если организация приняла решение уплачивать НДС, она должна уведомить об этом инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ (далее - инспекция МНС РБ) по месту постановки на налоговый учет, подав налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН (по форме, приведенной в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82)) с соответствующей отметкой в правом верхнем углу.

Если организация не превысила приведенные выше критерии численности работников и валовой выручки и не уведомила инспекцию МНС РБ о переходе на вариант упрощенной системы с уплатой НДС, то она не признается плательщиком НДС.

В изложенной ситуации следует учитывать норму п.8 ст.105 НК, согласно которой суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В этом же пункте ст.105 НК записано, что его положения распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

При определении налоговой базы по налогу при УСН в рассматриваемой ситуации также следует обратить внимание на часть вторую п.3 ст.288 НК, согласно которой суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при УСН не включаются.

Таким образом, если продавец, применяющий вариант упрощенной системы без уплаты НДС, выделил и предъявил к оплате в товарно-транспортной накладной или ином первичном учетном документе суммы налога на добавленную стоимость, то в отношении данных оборотов по реализации у него возникнет обязанность по исчислению и уплате НДС. Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению № 82) представляется в инспекцию МНС РБ лишь по указанным оборотам и сумме НДС. В отношении иных сделок такая организация (индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС не является.

С 1 января 2012 г. ставка налога при УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, установлена в размере 7 % (абзац 2 части первой п.1 ст.289 НК). В рассматриваемой ситуации эта ставка должна применяться в отношении всех оборотов по реализации, в т.ч. в отношении оборотов, по которым исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость (как излишне предъявленный), так как организация не является плательщиком НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять формы налоговой декларации (расчета) по НДС и налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

04.04.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.