Материал помещен в архив

ВОПРОС: Для осуществления своей деятельности организация приобрела у юридического лица - нерезидента экземпляры программного обеспечения в пользование как материальные объекты, в т.ч. и по системе доступа онлайн. Согласно заключенному договору передача имущественных прав на данные программы как объекты авторского права не происходит. Все права на эти программы, включая авторские, остаются в исключительной собственности владельца интеллектуальной собственности.

Стоимость экземпляров программного обеспечения учитывается на балансе организации в составе расходов будущих периодов и ежемесячно равными долями списывается на затраты в течение периода, на который приобретаются указанные экземпляры программного обеспечения. Кроме того, в рамках договора на приобретение экземпляров программного обеспечения предусматривается поддержка этого программного обеспечения.

Рассматриваются ли доходы нерезидента в указанной ситуации в качестве роялти и являются ли они объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

ОТВЕТ: В соответствии с положениями ст.146 Особенной части Налогового кодекса РБ налогообложению подлежит доход иностранных организаций, полученный из источников в Республике Беларусь в виде роялти. Понятие роялти включает в себя, в т.ч. вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, а также плату за лицензию.

Для того чтобы разобраться в вопросе отнесения выплат за использование компьютерных программ к тому или иному виду дохода, т.е. к роялти или другому доходу от оказания услуг, необходимо знать, что и каким образом передается по условиям договора.

Так, если договором предусмотрена передача имущественных прав (воспроизведение, распространение посредством продажи или иной передачи права собственности, прокат, импорт, включая экземпляры, изготовленные с разрешения автора или иного обладателя авторских прав, иное сообщение для всеобщего сведения и ряд других действий, установленных законодательством) на объекты авторского права, то такой доход облагается в качестве роялти. Объект налогообложения возникает и при предоставлении лицензий.

При этом следует руководствоваться положениями Закона РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах», в частности, ст.16.

В случае когда договором не установлена передача имущественных прав, выплаты за использование программных средств не должны рассматриваться в качестве роялти.

Поскольку в приведенной в вопросе ситуации правообладатель только разрешает использование компьютерной программы и не оговаривает передачу имущественных прав, передача права пользования программой является лишь условием для обеспечения ее эксплуатации и дальнейшей поддержки. Так как по условиям заключенного договора передача имущественных прав не происходит, выплаты за использование программных средств и их поддержку не могут квалифицироваться как роялти и рассматриваются в качестве платы за услуги.

Таким образом, на основании изложенного, объекта для обложения налогом на доходы в данном случае не возникает.

Вместе с тем необходимо учитывать, что если положениями международных договоров предусмотрено иное, то применяются нормы международных договоров.

30.11.2010 г.

Николай Савельев, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.