Важно!

Таким образом, при продаже иностранной валюты, полученной организацией от заказчика в качестве выручки от реализации транспортных услуг, в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН, включается лишь положительная разница, образовавшаяся вследствие продажи иностранной валюты по курсу выше официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи. Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке иностранной валюты (если официальный курс этой иностранной валюты на дату ее продажи был выше, чем ее официальный курс на дату зачисления на банковский счет в качестве выручки), налогом при УСН не облагается.

Пример 1

На банковский счет организации, применяющей упрощенную систему без уплаты НДС, 15 марта 2012 г. поступила иностранная валюта за оказанные транспортные услуги в сумме 1 200 евро. Эта валюта в полном объеме была продана 16 марта 2012 г. по курсу 10 650 бел.руб.

Национальным банком установлены следующие официальные курсы евро: 15 марта 2012 г. - 10 600 бел.руб.; 16 марта 2012 г. - 10 610 бел.руб.

В такой ситуации положительная разница, образовавшаяся вследствие продажи иностранной валюты по курсу выше официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, составила 48 000 бел.руб. ((10 650 - 10 610) х 1 200). Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке иностранной валюты на дату ее продажи ((10 610 - 10 600) х 1 200 = 12 000 бел.руб.), налоговую базу по налогу при УСН не увеличивает.

Сумма внереализационных доходов, подлежащая обложению налогом при УСН, в данной ситуации составит 48 000 бел.руб.

Пример 2

Ситуация та же, что в примере 1, но организация продала иностранную валюту 16 марта 2012 г. по курсу 10 550 бел.руб.

В таких условиях при продаже иностранной валюты у организации образовалась отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом, установленным Нацбанком на дату продажи (10 610 бел.руб.). Эта отрицательная разница не учитывается при определении валовой выручки, облагаемой налогом при УСН. Поэтому объект для исчисления налога при УСН в данной ситуации отсутствует.

Пример 3

Исходные данные те же, что в примере 1, но организация продала иностранную валюту 17 марта 2012 г. по курсу 10 650 бел.руб. Официальный курс евро, установленный Нацбанком на указанную дату, равен 10 540 бел.руб.

В таких условиях положительная разница, образовавшаяся вследствие продажи иностранной валюты по курсу выше официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, составила 132 000 бел.руб. ((10 650 - 10 540) х 1  200).

В результате переоценки иностранной валюты на дату ее продажи в учете возникает отрицательная курсовая разница (в связи со снижением официального курса евро с 10 600 бел.руб. 15 марта 2012 г. до 10 540 бел.руб. 17 марта 2012 г.). Эта отрицательная курсовая разница не учитывается при определении валовой выручки, подлежащей обложению налогом при УСН.

Таким образом, при таких исходных данных сумма внереализационных доходов, подлежащая обложению налогом при УСН, равна 132 000 бел.руб.