Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «РМРС»): Организация - резидент Республики Беларусь оказывает услуги, облагаемые по ставке 20 %. В оплату услуг также включаются дополнительные суммы возмещения расходов, связанных с оказанием услуг:

1) суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством (120 000 руб.);

2) транспортные расходы (могут быть связаны с использованием собственного транспорта или приобретением с выделенным налога на добавленную стоимость билетов на проезд железнодорожным транспортом) (40 000 руб., в т.ч. НДС - 6 667 руб., без НДС - 33 333 руб.);

3) расходы по найму жилого помещения (приобретенные с выделенным НДС) (счет гостиницы 360 000 руб., в т.ч. НДС - 60 000 руб., без НДС - 300 000 руб.).

Организация суммы выделенного НДС (6 667 руб. + 60 000 руб. = 66 667 руб.) принимает к вычету. На суммы без НДС (суточные 120 000 руб. + транспортные 33 333 руб. + гостиница 300 000 руб. = 453 333 руб.) начисляет НДС по ставке 20 % (90 667 руб.) и включает в оплату услуг дополнительно сумму 543 500 руб. (453 333 + 90 667) в возмещение расходов. Сумму 543 500 руб. включает в налоговую базу с отражением по строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация).

Правильно ли поступает организация? Следует ли эти расходы облагать налогом на добавленную стоимость, и если да, то верно ли рассчитаны налоговая база и налоговые вычеты?

ОТВЕТ: Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.8 ст.100 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.8 ст.100 НК на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З изложен в новой редакции.

В строках 1-9 налоговой декларации отражаются суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9 налоговой декларации, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп.10.1 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

С учетом изложенного возмещение указанных в вопросе командировочных расходов является не ценой услуги, а признается суммой, полученной сверх цены реализации услуги, т.е. облагается НДС как сумма, увеличивающая налоговую базу по НДС либо в момент отражения возмещения в бухгалтерском учете, либо в момент получения возмещения в зависимости от варианта, выбранного учетной политикой.

Данная сумма возмещения облагается НДС по той же ставке, что и услуга, к которой относится возмещение, т.е. по ставке 20 % (сумма возмещения (543 500 х 20 / 120)). При этом плательщик может учесть в возмещении сумму, равную сумме подлежащего уплате НДС, как приведено в вопросе, поскольку сумма возмещения определяется на договорной основе.

Суммы «входного» НДС, предъявленные в билете и счете за гостиницу, стоимость которых включена в возмещаемые заказчиком командировочные расходы, подлежат вычету у исполнителя услуг в общеустановленном порядке.

Вместе с тем в соответствии с п.1 ст.105 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

В связи с тем что суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, не относятся к товарам (работам, услугам), их получатель не имеет права предъявлять сумму НДС.

Таким образом, из суммы возмещения нельзя предъявить заказчику сумму НДС.

24.04.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году»