Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация - резидент Республики Беларусь занимается изготовлением и установкой столярных изделий из ПВХ. На территории Российской Федерации по заказам физических лиц выполняет работы по установке и окончательной сборке изделий из ПВХ (изготовление и установка изделий производится в рамках одного договора), при этом оформляются следующие документы:

• договор строительного подряда;

• транспортная накладная на перевозку изделий;

• акт выполненных работ на сумму договора (в акте указывается общая сумма договора и отдельно указывается стоимость изделия из ПВХ).

Возникает ли в данной ситуации объект для исчисления налога на добавленную стоимость от стоимости изготовленного изделия, поскольку его изготовление производится на территории Республики Беларусь (изготавливаются комплектующие изделия), а на территории России производится окончательная сборка изделий и их установка?

ОТВЕТ: Зависит от оформления документов.

Ставка налога на добавленную стоимость 0 % устанавливается при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1.1 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта) на изготовление товаров;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

• заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость) (п.7 ст.102 НК).

Учитывая изложенное, если договор составлен на изготовление товаров, то при наличии вышеназванных документов применяется ставка НДС 0 %, при их отсутствии - ставка 20 %. В рассматриваемой ситуации не будет получено заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (физическое лицо не платит НДС при ввозе), поэтому к стоимости изделий будет применяться ставка НДС 20 %.

Если стоимость работ по установке и сборке изделий выделена отдельно и оформляется актом выполненных работ, то применяется следующий порядок.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения (п.1 ст.93 НК).

Место реализации работ, услуг определяется по ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009. В рассматриваемой ситуации это работы по установке и сборке изделий из ПВХ, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Таким образом, данные работы не подлежат налогообложению.

С 1 января 2013 г. п.24 ст.107 НК установлено, что при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Исходя из подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в разделе I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Таким образом, оборот по реализации работ не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражается в налоговой декларации.

Согласно п.10 ст.102 НК плательщик вправе исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации работ за пределами Республики Беларусь. В этом случае оборот будет отражаться в строке 1 налоговой декларации и участвовать при распределении налоговых вычетов по удельному весу.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

08.11.2013

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»