Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация розничной торговли в сентябре 2017 г. заключила с медицинским центром договор об оказании услуг вакцинации против гриппа своих работников, как офисных, так и продавцов магазинов, в октябре 2017 г.

Признается ли в данной ситуации стоимость оказанных за счет средств организации ее работникам услуг по вакцинации их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Признается для офисных работников, а для продавцов, входящих в группу высокого риска заражения гриппом, - нет.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Проведение профилактических прививок входит в перечень санитарно-противоэпидемических мероприятий, которые в соответствии со ст.55 Трудового кодекса Республики Беларусь, а также Законом Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» обязаны осуществлять организации в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения и охраны труда.

Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре - ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (часть первая п.20 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217).

К ним, в частности, отнесены работники торговли и общественного питания (подп.2.8 п.2 приложения 8 к названным Санитарным нормам и правилам).

С учетом того что вакцинация работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации (необходима для обеспечения безопасных условий их труда и, следовательно, признается для нанимателя расходами на охрану труда), расходы на оплату услуг по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом не облагаются.

Вакцинация офисных работников (не входят в группу высокого риска заражения гриппом) от сезонного гриппа для организации не обязательна. Для этих работников расходы организации на их вакцинацию признаются доходами в натуральной форме.

Справочно К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в том числе доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп.2.12 п.2 ст.153 НК).

Так как в данной ситуации услуги по вакцинации предоставляются медицинским центром, не финансируемым за счет средств организации, налогообложение таких доходов осуществляется с учетом льготы, установленной абзацами 1, 2 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которым от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

Для работников организации, для которых она не является местом основной работы, указанная льгота применяется в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в указанном Кодексе, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).  С 1 января 2019 г. согласно п.23 ст.208 НК в новой редакции от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК в новой редакции; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК в новой редакции, - в размере, не превышающем 131 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

24.10.2017

Марина Константинова, экономист