Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация с 1 января 2013 г. арендует у своего сотрудника (эта организация для него - место основной работы) легковой автомобиль. Сумма арендной платы в месяц составляет 1 250 000 руб., срок выплаты которой установлен 1-го числа каждого месяца. Размер начисленной заработной платы этого сотрудника составляет 3 100 000 руб. Данный сотрудник имеет несовершеннолетнего ребенка.

В каком порядке определяется размер налоговой базы по подоходному налогу для целей предоставления данному сотруднику стандартных налоговых вычетов?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.156 НК).

Доходы, полученные плательщиками от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, признаются доходами от источников в Республике Беларусь и подлежат налогообложению по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, в размере 12 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

Так как в отношении доходов, полученных по трудовым договорам и от сдачи в аренду, применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по совокупности этих доходов.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно (п.3 ст.175 НК).

Таким образом, в указанном в вопросе случае налоговая база, определяемая налоговым агентом ежемесячно, будет складываться из суммы арендной платы за отчетный месяц и дохода в виде заработной платы за этот месяц.

При этом для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 12 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п.3 ст.156 НК).

Согласно ст.164 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить, в частности, следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 550 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК);

• в размере 155 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

В целях правильного определения предельного размера дохода, необходимого для применения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК, необходимо учитывать, что доходы, в отношении которых установлена одна налоговая ставка, должны суммироваться.

С учетом того что ежемесячный доход данного сотрудника будет равен 4 350 000 руб. (3 100 000 + 1 250 000), организация начиная с этого месяца не вправе при определении налоговой базы уменьшать ее на установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК стандартный налоговый вычет.

Таким образом, размер налоговой базы данного сотрудника за месяц 2013 г. составит 4 195 000 руб. (4 350 000 - 155 000).

19.06.2013

Марина Константинова, экономист