Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета. Основной вид деятельности: сдача собственного недвижимого имущества в аренду. Обязательства по договорам аренды выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро. Оплата производится не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды, по курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - по курсу Нацбанка).

Пример (условный) По договору аренды арендная плата за апрель составляет 100 евро. Уплата должна производиться не позднее 25 марта по курсу Нацбанка на день уплаты. Арендатор оплатил аренду 5 июня. Курс евро: 30 апреля - 2,40 бел. руб.; 31 мая - 2,38 бел. руб.; 5 июня - 2,45 бел. руб.   Бухгалтерский учет операций в 2017 г.: 30.04.2017 - доход от сдачи имущества в аренду в сумме 240,00 бел. руб. (100 евро × 2,40 бел. руб.) отражен по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 05.06.2017 - получена оплата по курсу Нацбанка на 05.06.2017 в сумме 245,00 бел. руб. (100 евро × 2,45 бел. руб.), отражена по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 05.06.2017 - суммовая разница в размере 5,00 бел. руб. (100 евро × (2,45 бел. руб. - 2,40 бел. руб.)) отражена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Начислен налог при упрощенной системе налогообложения (далее - налог при УСН) в сумме 12,25 бел. руб.: • по дебету субсчета 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 12,00 бел. руб. (240,00 бел. руб. × 5 %); • по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 0,25 бел. руб. (5,00 бел. руб. × 5 %).   Бухгалтерский учет операций в 2018 г.: 30.04.2018 - доход от сдачи имущества в аренду в сумме 240,00 бел. руб. (100 евро × 2,40 бел. руб.) отражен по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 31.05.2018 - курсовая разница в сумме 2,00 бел. руб. (100 евро × (2,40 бел. руб. - 2,38 бел. руб.)) отражена по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 05.06.2018 - получена оплата по курсу Нацбанка на 05.06.2018 в сумме 245,00 бел. руб. (100 евро × 2,45 бел. руб.), отражена по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 05.06.2018 - курсовая разница в сумме 7,00 бел. руб. (100 евро × (2,45 бел. руб. - 2,38)) отражена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Начислен налог при УСН в сумме 12,00 бел. руб. (240,00 бел. руб. × 5 %) по дебету субсчета 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Просим разъяснить на указанном примере, возникают ли в данной ситуации в 2018 г. суммовые разницы?

Если да, как их отразить в бухгалтерском учете и подлежат ли они налогообложению налогом при УСН?

ОТВЕТ: Согласно пункту 11 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 в состав внереализационных доходов или расходов у организаций включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством. Одновременно в пункте 11 данного Указа установлено, что положения этого пункта не применяются при определении налоговой базы налога при УСН.

Следовательно, применительно к приведенному примеру бухгалтерского учета операций в 2018 г.:

• курсовая разница в сумме 2 бел. руб., образовавшаяся в бухгалтерском учете 31 мая в связи со снижением курса евро (2,38 бел. руб. < 2,40 бел. руб.) и являющаяся для налоговых целей внереализационным расходом, не учитывается в налоговой базе налога при УСН (т. е. не уменьшает налоговую базу налога при УСН);

• курсовая разница в сумме 7 бел. руб., образовавшаяся в бухгалтерском учете 5 июня в связи с повышением курса евро (2,45 бел. руб. > 2,38 бел. руб.) и являющаяся для налоговых целей внереализационным доходом, не учитывается в налоговой базе налога при УСН (т. е. не увеличивает налоговую базу налога при УСН).

Согласно части восьмой пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) во внереализационные доходы организации, учитываемые в налоговой базе налога при УСН, в случае, когда дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки. Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты (а в случае прекращения обязательств по оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств).

В приведенном примере дата отражения выручки 30 апреля: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 240 бел. руб. (100 евро × 2,40 бел. руб.). Выручка в сумме 240 бел. руб. включается 30 апреля в налоговую базу налога при УСН.

Дата определения величины обязательства в приведенном примере - дата оплаты (т. е. по курсу Нацбанка на дату оплаты определяется сумма в белорусских рублях, подлежащая оплате). Дата отражения выручки (30.04) предшествует дате определения величины обязательств (05.06).

Сумма оплаты 245 бел. руб. (100 евро × 2,45 бел. руб.) превышает сумму выручки 240 бел. руб. (100 евро × 2,40 бел. руб.). Положительная разница в сумме 5,00 бел. руб. (245 бел. руб. - 240 бел. руб.) включается 5 июня как внереализационный доход в налоговую базу налога при УСН. Данная суммовая разница не отражается в бухгалтерском учете в 2018 г. и отражается согласно статье 62 НК исключительно в налоговом учете, осуществляемом путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Таким образом, налог при УСН в 2018 г. (как и в 2017 г.) составляет 12,25 бел. руб. (240 бел. руб. × 5 % + 5,00 бел. руб. × 5 %).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы статьи 62 и части восьмой пункта 2 статьи 288 соответствуют нормам статьи 39 и пункта 9 статьи 328 новой редакции НК.

27.04.2018

Ирина Луферчик, заместитель начальника главного управления - начальник отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «УСН: особенности применения организациями в 2018 году»