Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЛФ»): Организация-турагент (далее - турагент) применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС.

Как правильно определить сумму комиссионного вознаграждения турагента в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), если по договору оказания туристических услуг с физическим лицом цена тура составляет 1 000 долл. США по курсу туроператора на день оплаты тура туроператору?

Дата заключения договора с физическим лицом - 29 июня 2015 г. Даты оплаты туристом в кассу турагента стоимости туристических услуг:

• 2 июля 2015 г. - 1 000 000 бел. руб. (аванс);

• 8 июля 2015 г. - 14 700 000 бел. руб. (окончательная оплата).

В счете, выставленном туроператором, комиссионное вознаграждение составляет 15 % от стоимости тура, а именно 150 долл. США. Оплата стоимости услуг туроператору была произведена 9 июля 2015 г. в сумме 13 600 000 бел. руб. (850 долл. США).

Курсы туроператора:

• на 29 июня 2015 г. - 15 600 бел. руб.;

• 2 июля 2015 г. - 15 300 бел. руб.;

• 8 июля 2015 г. - 15 700 бел. руб.;

• 9 июля 2015 г. - 16 000 бел. руб.

ОТВЕТ: Исходя из ситуации, описанной в вопросе, турагент выручку от реализации услуг должен отражать по мере оплаты оказанных услуг (п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты.

При этом у организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается, в частности:

• дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;

• дата поступления денежных средств в кассу.

Дата выполнения работ (оказания услуг), сдачи (передачи) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется согласно пп.1, 7, 9-12, 18 и 19 ст.100 НК (п.5 ст.288 НК).

Согласно п.1 ст.100 НК днем выполнения работ (оказания услуг), в том числе и посреднических услуг, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Документом, подтверждающим факт оказания посреднических услуг (в данном случае - комиссионного вознаграждения), является отчет комиссионера.

Допустим, турагент представил отчет комиссионера туроператору по истечении месяца - 31 июля 2015 г. и туроператор подписал его этой же датой. Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

В данном случае выручка комиссионера будет отражаться на 31 июля 2015 г., так как услуги были оплачены ранее момента их оказания.

Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце 1 части первой п.1 ст.291 НК, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения»).

Записи в книгу учета доходов и расходов производятся на основании отчета комиссионера, составленного турагентом.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), принимается в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п.5 ст.31 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.5 ст.31 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

В рассматриваемом случае дата определения величины обязательства - дата расчета турагента с туроператором - 9 июля 2015 г., дата реализации - дата представления отчета комиссионера - 31 июля 2015 г. Как видим, дата определения величины обязательства предшествует дате реализации, в связи с чем выручка принимается в сумме, подлежащей оплате в белорусских рублях. Сумма оплаты в белорусских рублях в вопросе - 13 600 000 руб. Сумма тура и размер вознаграждения турагента также определяется исходя из курса на дату расчета турагента с туроператором.

Отчет турагента будет содержать следующие данные:

• стоимость тура - 16 000 000 бел. руб.;

• размер комиссионного вознаграждения - 2 400 000 бел. руб.;

• сумма, подлежащая перечислению комитенту, - 13 600 000 бел. руб.

В связи с тем что турагент при приеме денег от клиента не мог предвидеть курс, по которому будет производить расчеты с туроператором, из-за несовпадения курсов валюты на дату оплаты тура клиентом и дату расчета турагента с туроператором у турагента образовалась разница в размере 300 000 бел. руб. (16 000 000 - 15 700 000), которая является его внереализационным расходом согласно определению, данному в подп.3.25 п.3 ст.129 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения. С 17 ноября 2017 г. следует применять форму книги учета доходов и расходов с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.10.2017 № 21/37/62/131.

22.07.2015

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в туризме»